José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga

El contable de una pyme, los jefes de administración, los controllers y los directores financieros de empresas más grandes son personas en las que, aparte de tareas contables y de supervisión de la contabilidad, recaen todo tipo de tareas, entre las que se encuentran, entre otras, la presentación de modelos tributarios, soporte a las auditorías, preparación de las cuentas anuales y depósito en el Registro Mercantil, por lo que encontrar un hueco para disfrutar de unas merecidas vacaciones, no es tarea fácil en muchos casos.

El mes de julio tiene una gran importancia para las empresas por diferentes motivos, siendo los más conocidos la presentación del impuesto sobre sociedades, antes del día 25 de julio y el depósito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil antes del día 30. Pero al acabar el mes las empresas habrán llegado al ecuador del ejercicio, acontecimiento este que tiene más importancia de la que se le da en muchas ocasiones.

Una vez cumplidas las dos primeras obligaciones, depósito de cuentas y presentación del impuesto sobre sociedades, muchos contables disfrutarán de unas merecidas vacaciones en el mes de agosto, en septiembre se pondrán al día, y cuando uno se da cuenta entramos en octubre, con solo tres meses para finalizar el ejercicio.

El caso del Banco Popular es uno más de grandes empresas en las que sus cuentas dicen una cosa y la realidad dice otra bien distinta, aunque, en este caso, el factor pánico ha contribuido al hundimiento definitivo de la entidad financiera.

Es importante que las empresas y sus accionistas se preocupen de la buena llevanza de la contabilidad, ya que aunque dentro del Plan General Contable hay margen para realizar determinados ajustes que pueden modificar en cierta medida el resultado contable, un exceso de maquillaje puede convertir las cuentas en un esperpento, que puede traer nefastas consecuencias para los accionistas y los administradores de la sociedad.

Una de las principales tareas de las empresas es asegurarse los fondos necesarios, además de para realizar su ciclo de explotación, también para cubrir posibles pérdidas de valor de sus activos, y hacer frente a potenciales obligaciones por riesgos propios del negocio, riesgos financieros y riesgos asociados a las contingencias extraordinarias que puedan surgir.

La norma de contabilidad 15.ª sobre provisiones y contingencias especifica que la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquella.

Las empresas para llevar a cabo sus actividades necesitan recursos económicos que pueden obtener de diferentes fuentes, principalmente externas o internas. La forma en que financien sus actividades tendrá gran importancia y puede condicionar el futuro de la empresa, siendo fundamental que tengan un fondo de maniobra positivo.

El fondo de maniobra mide la capacidad de una empresa para poder atender sus pagos a corto plazo y, a la vez, poder realizar inversiones o adquisiciones propias de cualquier actividad mercantil. Para su cálculo, se puede realizar la diferencia entre los capitales permanentes y el activo no corriente, o se puede medir como la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Su saldo debe ser positivo, ya que hay una parte del activo corriente (como el stock de seguridad o el saldo mínimo necesario de disponible) que, por su importancia en el proceso productivo, debe ser financiada con capitales permanentes.

En un contexto en el que hablar de sustitución de personas por robots, disrupción digital, internet de las cosas, realidad virtual, robotización, domótica, industria 4.0, inteligencia artificial, "big data" y cuarta revolución digital, está de moda, romper una lanza en favor de las personas, su buen hacer, su inteligencia humana, sus emociones, su pasión por desarrollarse profesionalmente y hacer un buen trabajo parece un poco arriesgado.

Quizás, debiéramos dejarnos arrastrar por el río del reciclaje, a donde los humanos obsoletos parecen condenados o, en el mejor de los casos, a recibir una renta básica universal.

Hoy en día, es habitual que los programas de contabilidad y gestión permitan la exportación de datos a Excel, de manera que se facilita a los usuarios la manipulación de la información. La exportación de la información a una hoja de cálculo permite de una manera relativamente sencilla la obtención de cuadros de mando, ratios y otros tipos de indicadores.

Además Excel es un programa muy utilizado para la recogida de información, que se cumplimenta directamente en diferentes plantillas de hojas de cálculo, de manera que es habitual que muchas empresas utilicen plantillas en Excel para la gestión de su caja, cobros con TPV, previsiones de tesorería, etc.

El potencial de Excel es tal que prácticamente podríamos decir que permite tener un mini big-data al alcance de cualquiera, ya que una vez están los datos recogidos en una hoja de cálculo, la utilización de las tablas dinámicas facilita el tratamiento de la información y la obtención de informes a medida.

La valoración de existencias se contempla en el Plan General Contable, en su segunda parte, dentro de las normas de registro y valoración, donde se determina que la valoración de los bienes y servicios se realizará por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

Una buena gestión y control del almacén y una correcta valoración de las existencias son factores determinantes para el éxito de muchas organizaciones, ya que en empresas con inventarios importantes un deficiente control puede derivar en mermas, obsolescencias, caducidades o hurtos.

La correcta imputación de los ingresos y gastos al ejercicio correspondiente tiene dos puntos de vista, desde la óptica contable y desde la fiscal. En ocasiones, determinados gastos o ingresos de cuantía significativa alterarían notablemente el resultado contable y fiscal de las sociedades si no se realizaran determinados ajustes encaminados a depurar el resultado, tanto contable como fiscal.

Imputación temporal de ingresos y gastos: criterio contable

Las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales, por lo que, en la contabilización de las operaciones, se atenderá a su realidad económica y no solo a su forma jurídica.

Un cuadro de mando integral (CMI) es una herramienta de control de gestión, que ayuda a los directivos de las empresas y controllers a controlar la actividad empresarial, monitorizando el seguimiento de los objetivos definidos en el plan estratégico, tanto a nivel general, como de las diferentes áreas, secciones o unidades, utilizando para ello indicadores que permiten detectar y actuar sobre las desviaciones.

Para la implantación de un CMI, los directivos deben realizar antes una reflexión estratégica, para que esta refleje las interrelaciones entre las diferentes áreas de la empresa y para definir los indicadores clave del negocio, los cuales se pueden implementar utilizando la modelización financiera o un sistema de business intelligence, que facilite la captura de los datos, su gestión, el análisis y la generación de informes o reporting.