8. Provisiones para riesgos y gastos
A lo largo de los capítulos anteriores se ha explicado el concepto de las provisiones y siempre se ha referido a cuentas de activo. En todos los casos, su aparición se debía a la disminución de valor de los activos respecto del precio al que se incorporaron al patrimonio.
Sin embargo, las «Provisiones para riesgos y gastos» no cumplen el mismo cometido. Estas provisiones aparecen porque en el futuro puede acaecer algún suceso de cuantía y vencimiento no conocidos con exactitud. Por ejemplo, si una cadena de montaje de automóviles necesita una revisión completa cada tres años, existe un gasto cierto, pero de una cuantía que, de momento, no se puede conocer con exactitud. Claramente, por aplicación de los principios de prudencia y correlación de ingresos y gastos, estas pérdidas se deben imputar durante los tres años y no sólo en el que se produce la salida de fondos para atender la revisión.
Desde un punto de vista financiero, este tipo de provisiones debe tratarse como un pasivo exigible, ya que, al representar una salida de fondos en el futuro, no pueden considerarse como cuentas que contribuyan a la autofinanciación de la empresa.
El PGC desarrolla las «Provisiones para riesgos y gastos» en el subgrupo 14, el cual, entre otras, desarrolla las siguientes:
141 Provisión para impuestos. 142 Provisión para responsabilidades. 143 Provisión para grandes reparaciones. |
Otra característica que define a estas provisiones es un movimiento contable, ya que su dotación no se hace a través del subgrupo 69, «Dotaciones a las provisiones». El cargo de las mismas es en las respectivas cuentas por naturaleza del grupo 6, «Compras y gastos»:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Gastos (6) | ||
Provisiones para riesgos y gastos (14) |
Cuando se aplica la provisión y se produce la salida de dinero para atender el pago:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Provisiones para riesgos y gastos (14) | ||
Tesorería (57) |
Al haberse fundamentado su dotación en estimaciones, puede existir un exceso de provisión. Para eliminar este exceso se realiza el siguiente registro:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Provisiones para riesgos y gastos (14) | ||
Exceso de provisión para riesgos y gastos (790) |
8.1. Provisión para impuestos
Esta provisión se justifica por la existencia de posibles deudas tributarias, cuyo pago en cuanto a su importe exacto y vencimiento está indeterminado. Un ejemplo de esta provisión puede ser un acta de inspección recurrida.
EJEMPLO 9
A la sociedad anónima «ALFA, SA» le ha sido incoada un acta de inspección de 3.000 u.m.
«ALFA, SA» recurre el acta por considerar que su tributación ha sido correcta. No obstante, al finalizar el ejercicio económico, los administradores deciden provisionar la totalidad de la posible sanción.
En el ejercicio siguiente se conoce el importe definitivo del acta, 1.500 u.m., que son abonadas por banco.
Se pide:
Registro contable de las operaciones anteriores.
Por la dotación de la provisión:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Gastos extraordinarios (678) | 3.000 | |
Provisión para impuestos (141) | 3.000 |
Por el pago y eliminación del exceso de provisión:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Provisión para impuestos (141) | 3.000 | |
Bancos, c/c a la vista | 1.500 | |
Exceso de provisión para riesgos y gastos (790) | 1.500 |
8.2. Provisión para responsabilidades
La dotación a esta provisión se realiza cuando, en el futuro, la empresa esté obligada a desembolsar cantidades procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones pendientes de cuantía indeterminada, como es el caso de avales u otras garantías similares a cargo de la empresa.
EJEMPLO 10
La empresa «BETA» tiene un litigio en curso. Por este motivo, procede a dotar una provisión de 10.000 u.m. A la finalización del contencioso anterior abona 5.000 u.m. y considera innecesario el resto de la provisión.
Se pide:
Registro contable de las operaciones anteriores.
Por la dotación de la provisión:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Gastos extraordinarios (678) | 10.000 | |
Provisión para responsabilidades (142) | 10.000 | |
Exceso de provisión para riesgos y gastos (790) | 1.500 |
Por la aplicación de la parte de la provisión utilizada y eliminación del resto:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Provisión para responsabilidades (142) | 10.000 | |
Bancos, c/c a la vista (572) | 5.000 | |
Provisión para responsabilidades (142) | 5.000 |
8.3. Provisión para grandes reparaciones
Esta provisión está destinada a atender grandes reparaciones de inmovilizado. Estas reparaciones tienen un carácter plurianual, es decir, que se realizarán cada X años. El objeto de la provisión, en este caso, es tratar de repartir el gasto durante todo ese tiempo y que no se impute solamente al ejercicio en el que se realiza la reparación.
EJEMPLO 11
La empresa «TENEO, SA» adquiere, al inicio del año X1, unas instalaciones técnicas por 200.000 u.m. Se estima que cada tres años necesitarán una parada de carácter técnico para sustituir determinados elementos de las mismas. Esta parada y la revisión supondrán unos costes de 30.000 u.m.
Durante el año X3, se realiza la revisión y se abonan 30.000 u.m. por la misma.
Se pide:
Registro contable de las operaciones anteriores.
Por la adquisición de las instalaciones técnicas:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Instalaciones técnicas (222) | 200.000 | |
Bancos, c/c a la vista (572) | 200.000 |
Por la dotación de la provisión en los años X1, X2 y X3:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Reparaciones y conservación (622) | 10.000 | |
Provisión para grandes reparaciones (143) 10.000 | 10.000 |
En el año X3, por el abono de la revisión del inmovilizado:
Concepto | Debe | Haber |
---|---|---|
Provisión para grandes reparaciones (143) | 30.000 | |
Bancos, c/c a la vista | 30.000 |
Comentarios
Cuenta de provision para grandes reparaciones en Nuevo Plan Cont
Turovi
No he sabido encontrar el tratamiento de esta cuenta de provision para grandes reparaciones (143) en el Nuevo Plan contable Borrador en estudio. Alguien puede dar alguna explicacion?.