7. Registro contable del IVA
Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido, así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pública.
| 4700 Hacienda Pública, deudor por IVA. 472 Hacienda Pública, IVA soportado. 4750 Hacienda Pública, acreedor por IVA. 477 Hacienda Pública, IVA repercutido. |
7.1. IVA soportado en operaciones interiores
Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en las importaciones.
Se pueden presentar los siguientes supuestos:
7.1.1. Operaciones de circulante
El IVA se contabiliza siempre que se registren cargos en las cuentas de gastos contenidas en los subgrupos 60, «Compras» y 62, «Servicios exteriores». El devengo del impuesto es independiente de que la operación sea al contado o a crédito. Los asientos tipo serán:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de... (60) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | ||
| Tesorería (57) o Proveedores (400) |
||
| Servicios exteriores (62) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | ||
| Tesorería (57) o Acreedores por prestaciones de servicios (410) |
EJEMPLO 1
Se compran mercaderías a crédito por importe de 10.000 u.m.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de mercaderías (600) | 10.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 1.600 | |
| Proveedores (400) | 11.600 |
EJEMPLO 2
Compra de materias primas por importe de 50.000 u.m. Los transportes de la compra a nuestro cargo ascienden a 3.000 u.m. Se paga la operación a través de talón bancario.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de mercaderías (600) | 53.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 8.480 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 61.480 |
Operaciones de compra con pago anticipado
En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Anticipos a proveedores (407) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | ||
| Tesorería (57) |
EJEMPLO 3
Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de 100.000 u.m., en concepto de a cuenta de futuras compras.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Anticipos a proveedores (407) | 100.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 16.000 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 116.000 |
Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de mercaderías (600) | 100.000 | |
| Anticipos a proveedores (407) | 100.000 |
Transportes
Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra, formando parte de la base imponible del IVA.
EJEMPLO 4
Se adquieren mercaderías por 200.000 u.m., pagándose al contado. Los transportes de la compra, que son a nuestro cargo, ascienden a 10.000 u.m.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de mercaderías (600) | 210.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 33.600 | |
| Caja, euros (570) | 243.600 |
Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base imponible del correspondiente IVA soportado.
EJEMPLO 5
Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por 10.000 u.m., que se pagan mediante transferencia bancaria.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Transportes (624) | 10.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 1.600 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 11.600 |
Devoluciones de compras
Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Proveedores (400) | ||
| Devoluciones de compras y operaciones similares (608) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) |
EJEMPLO 6
Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de 10.000 u.m., excluido IVA.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Proveedores (400) | 11.600 | |
| Devoluciones de compras y operaciones similares (608) | 10.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 1.600 |
Descuentos sobre compras por pronto pago
Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El registro contable será:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Proveedores (400) | ||
| Descuentos sobre compras por pronto pago (765) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) |
EJEMPLO 7
Una empresa compra mercaderías por importe de 100.000 u.m. a pagar a 60 días. Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un descuento del 3 por 100. Se paga por talón bancario.
En el momento de hacer la compra:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de mercaderías (600) | 100.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 16.000 | |
| Proveedores (400) | 116.000 |
Al efectuar el pago:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 116.000 Proveedores (400) | 116.000 | |
| Descuentos sobre compras por pronto pago (765) | 3.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) 480 (3.000 x 16%) | 480 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 112.520 |
Rappels por compras
El rappel, cuando va incluido en factura, supone un menor importe de la compra y minora directamente la base del IVA. Si este descuento no figura en factura, habrá que modificar el IVA correspondiente:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 116.000 Proveedores (400) | ||
| Rappels por compras (609) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) |
EJEMPLO 8
Se adquieren mercaderías por importe de 200.000 u.m. En la factura, aparece un descuento por el volumen de la operación de 10.000 u.m.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Compras de mercaderías (600) | 190.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) (190.000 x 16%) | 30.400 | |
| Proveedores (400) | 220.400 |
EJEMPLO 9
Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de 1.000 u.m., originado por el volumen de compras realizado en este período.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Proveedores (400) | 1.160 | |
| Rappels por compras (609) | 1.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) (1.000 x 16%) | 160 |
7.1.2. Operaciones de inmovilizado
En la adquisición de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado será deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes están directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente.
EJEMPLO 10
Se adquieren vehículos por importe de 100.000 u.m. El pago se realizará a 90 días fecha.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Elementos de transporte (228) | 100.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 16.000 | |
| Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523) | 116.000 |
Adquisición de inmovilizado con pago anticipado
Al igual que ocurre en las operaciones de circulante, el impuesto se devenga en el momento de la entrega del anticipo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) | ||
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | ||
| Tesorería (57) |
EJEMPLO 11
Se entrega un anticipo de 5.000 u.m., «a cuenta» del precio total de una maquinaria.
Al pagar el anticipo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) | 5.000 | |
| Hacienda Pública, IVA soportado (472) | 800 | |
| Caja, euros (570) | 5.800 |
Al adquirir la maquinaria:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Maquinaria (223) | 5.000 | |
| Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) | 5.000 |
Es de notar que en esta fecha no se registrará el IVA correspondiente, pues ya se devengó al efectuar el anticipo.
7.2. IVA repercutido
El IVA repercutido se registrará siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.
7.2.1. Operaciones de circulante
En este caso, la cuenta 477, «Hacienda Pública, IVA repercutido», se reflejará siempre que haya que efectuar un abono en cuentas de los siguientes subgrupos:
- 70, «Ventas de mercaderías, productos terminados…»
- 75, «Otros ingresos de gestión».
Los registros contables que tendrán lugar serán:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Clientes (430) o Tesorería (57) |
||
| Ventas de… (70) | ||
| a Hacienda Pública, IVA repercutido (477) |
||
| Deudores (440) o Tesorería (57) |
||
| Otros ingresos de gestión… (75) | ||
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) |
EJEMPLO 12
Se han vendido productos terminados por importe de 5.000 u.m.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Clientes (430) | 5.800 | |
| Ventas de productos terminados (701) | 5.000 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) | 800 |
Venta con anticipos
El devengo se produce al recibir el anticipo.
El registro contable, en este caso, será:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Tesorería (57) | ||
| Anticipos de clientes (437) | ||
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) |
EJEMPLO 13
Un cliente nos anticipa 4.000 u.m., en concepto de «a cuenta» de compras futuras, a través de talón bancario.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) | 4.640 | |
| Anticipos de clientes (437) | 4.000 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) | 640 |
Se envían las mercaderías al cliente del apartado anterior:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Anticipos de clientes (437) | 4.000 | |
| Ventas de mercaderías (700) | 4.000 |
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Se trata de descuentos, bonificaciones y rebajas que la empresa concede a sus clientes por pronto pago, estén o no incluidos en facturas. En el primer caso, minoran la base imponible del IVA. Sin embargo, si son concedidos con posterioridad, habrá que modificar la base del impuesto.
EJEMPLO 14
Una empresa vende mercaderías por importe de 10.000 u.m. a cobrar a 60 días. Transcurridos 10 días, el cliente paga, por lo que obtiene un descuento por pronto pago de 500 u.m. El cobro se realiza en efectivo.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Clientes (430) | 11.600 | |
| Ventas de mercaderías (700) | 10.000 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) | 1.600 |
En el momento de producirse el cobro:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Descuentos sobre ventas por pronto pago (665) | 500 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) (500 x 0,16) | 80 | |
| Caja, euros (570) | 11.020 | |
| Clientes (430) | 11.600 |
Rappels sobre ventas
Son descuentos, bonificaciones y rebajas concedidas a los clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedido; también originarán una modificación en el IVA repercutido que corresponde a la operación.
EJEMPLO 15
Se ha concedido un rappel a un cliente por importe de 30.000 u.m. El descuento es abonado en efectivo.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Rappels sobre ventas (709) | 30.000 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) | 4.800 | |
| Caja, euros (570) | 34.800 |
Devoluciones de ventas
Son remesas devueltas por clientes por estimar éstos que la empresa suministradora no se ha ajustado a las condiciones del pedido o por mal estado de las mercancías que se les han vendido.
EJEMPLO 16
Se produce una devolución de mercaderías que en su momento fueron facturadas por 50.000 u.m.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Devoluciones de ventas y operaciones similares (708) | 50.000 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) | 8.000 | |
| Clientes (430) | 58.000 |
7.2.2. Bienes de inversión
Cuando se trate de bienes de inversión (grupo 2 del PGC), la contabilización es similar a la de los bienes del circulante, con la particularidad de la utilización de cuentas específicas. Generalmente, el registro contable será:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Tesorería (57) o Créditos por enajenación de inmovilizado… (24, 25, 53, 54) |
||
| Inmovilizado (2) | ||
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) |
EJEMPLO 17
Se vende una maquinaria por 2.000 u.m. El precio de adquisición de ésta fue de 3.000 u.m. y la amortización acumulada al día de la venta asciende a 500 u.m. El cobro se realiza mediante talón bancario.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) (2.000 + 2.000 x 16%) | 2.320 | |
| Amortización acumulada del inmovilizado material (282) | 500 | |
| Pérdidas procedentes del inmovilizado material (671) | 500 | |
| Maquinaria (223) | 3.000 | |
| Hacienda Pública, IVA repercutido (477) (2.000 x 16%) | 320 |
Comentarios
Herramienta Excel de Registro de IVA - http://www.fiscalhelp.es
En mi web tengo una herramienta Excel con un registro de IVA e ingresos y gastos para el modelo 130 del IRPF, que importa directamente los datos que se van acumulando en dicho registro:
http://www.fiscalhelp.es/pack_autonomo.asp
En la misma web está el manual de uso de este que a su vez es un manual fiscal:
http://www.fiscalhelp.es/guia_autonomo.asp