4. Registro contable

EJEMPLO 2

En el ejercicio X0, «EL OLIVA, SA» ha obtenido un beneficio antes de impuestos de 100.000 u.m. Al determinarlo, consideró una sanción (no deducible) de 10.000 u.m.

El tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35 por 100. La sociedad tiene derecho a deducirse 9.000 u.m. de la cuota y ha realizado pagos a cuenta por importe de 12.000 u.m. A la vista de la información anterior.

Se pide:

El registro contable del Impuesto sobre Sociedades de «EL OLIVA, SA».

La sanción se considera una diferencia permanente positiva, al haberse contabilizado como un gasto y no ser fiscalmente deducible.

El asiento que deberá registrar «EL OLIVA, SA» será:

EJEMPLO 3

A comienzos del ejercicio X0, «SANTI, SA» adquiere un inmovilizado por 1.000 u.m. La amortización de éste la registra en su contabilidad li­nealmente durante cinco años; sin embargo, a efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda señalan un coeficiente máximo de amortización del 15 por 100 anual.

El beneficio antes de impuestos asciende a 6.000 u.m.; el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35 por 100; las deducciones de la cuota son de 400 u.m.; los pagos a cuenta realizados y las retenciones que le han practicado sobre los rendimientos de capital mobiliario han importado 500 u.m. y 25 u.m., respectivamente.

Se pide:

1. Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales originadas por la amortización, la repercusión de éstas en la base imponible de cada ejercicio y los efectos que producirá en el registro contable del Impuesto sobre Sociedades.
2. Reflejar contablemente el impuesto del año X0.
3. Anotación contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone de los siguientes datos:

• BAI = 8.000 u.m.
• Tipo de gravamen: 35 por 100.
• Deducciones de 500 u.m.
• Retenciones y pagos a cuenta de 700 u.m.

a) Cuadro resumen:

b) Registro contable del Impuesto sobre Sociedades del año X0:

Anotación contable:

c) Impuesto sobre Sociedades del año X6:

Se efectuará la siguiente anotación contable:

EJEMPLO 4

A comienzos del ejercicio X0, «FERNANDO, SA» firma un contrato de leasing –en los términos referidos en el apartado 1.º de la disp. adic. séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las Entidades de Crédito– con la empresa «JUAN PABLO LEASING, SA».

Las condiciones de dicho contrato son las siguientes: el objeto de arrendamiento es una máquina copiadora, cuyo precio al contado asciende a 21.000 u.m. y del que se estima que su vida útil será de cinco años; el arrendador se compromete irrevocablemente a satisfacer 24 cuotas mensuales, de las que conoce la parte correspondiente a carga financiera y la relativa a coste de recuperación del bien; la cuantía de la opción de compra es igual a la que se satisface mensualmente; el tipo de IVA que grava la operación es del 16 por 100.

A continuación, se muestra una tabla, en la que figura la composición de las cuotas y de la opción de compra:

El coeficiente que señalan las tablas de amortización fiscal para las máquinas copiadoras, dentro del sector en que opera «FERNANDO, SA», es del 15 por 100. Además, en el ejercicio X0, el beneficio generado antes de impuestos se eleva a 10.000 u.m., las cantidades que esta empresa puede deducirse ascienden a 100 u.m., ha practicado retenciones y pagos a cuenta por importe de 200 u.m. y el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades que le corresponde es del 35 por 100.

A la vista de la información dada,

Se pide:

1. Registro contable de las operaciones derivadas en el ejercicio X0 del contrato de arrendamiento financiero.
2. Elaborar un cuadro que plasme las diferencias temporales surgidas a consecuencia de este contrato y su repercusión.
3. Reflejar contablemente el impuesto del período impositivo X0.

a) Registro contable

A la firma del contrato:

Por el pago de todas las cuotas:

Al cierre del ejercicio X0:

Por la amortización:

Por la carga financiera:

b) Cuadro de las diferencias temporales derivadas de este contrato y su repercusión.

El artículo 128 de la LIS señala que en contratos de arrendamiento financiero como el visto –que acata las condiciones contenidas en la disp. adic. séptima de la Ley 26/1988– se considerarán fiscalmente deducibles tanto la «carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora» como «la parte de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recuperación del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables».

Sobre la carga financiera, cabe decir que criterio contable y fiscal coinciden, por lo que no se origina, por este concepto, ninguna diferencia. Sin embargo, no puede decirse lo mismo de la amortización; en este caso, el gasto contable vendrá dado por la amortización que se practique contablemente, mientras que fiscalmente podrá deducirse hasta el importe resultante de aplicar al coste del bien el doble del coeficiente lineal de las tablas oficiales de amortización –se interpreta que éste es el máximo, al ser el más beneficioso para la empresa y, además, porque en tablas es el único que figura en forma de coeficiente–, surgiendo en los primeros años diferencias temporales negativas, que, posteriormente, revertirán.

Hay que advertir que esta limitación del duplo del coeficiente de amortización lineal es del triple en el caso de sujetos pasivos acogidos al régimen de reducida dimensión (art. 122 de la LIS).

Dado que en el aspecto concerniente a carga financiera no se producirá diferencia alguna, en el cuadro siguiente se analizan las diferencias originadas por la amortización:

Conviene reseñar que una cuestión que suscita alguna que otra duda es la referente a la deducibilidad o no de la opción de compra 1 y, en tal caso, cómo y cuándo se amortiza desde la óptica fiscal, pues la reciente ley no se pronuncia al respecto, matiz que esperamos esclarezca el próximo Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Nosotros nos hemos inclinado por la alternativa propuesta porque contablemente se amortiza el inmovilizado objeto del contrato de leasing en función de su valor de adquisición, sin excluir el valor de la opción de compra, y la base a considerar fiscalmente deberá ser la misma, aunque en el contrato dicho importe figure separadamente.

c) Registro contable del impuesto.

Impuesto del ejercicio X0:

EJEMPLO 5

Se dispone de la siguiente información acerca del Impuesto sobre Sociedades de «RAFA, SA»:

En el ejercicio X0, «RAFA, SA» decide compensar la base imponible negativa en los siete ejercicios siguientes. A tal fin, esta base negativa será absorbida lo más rápidamente posible. Por otra parte, si puede solicitar la devolución de las retenciones y los pagos a cuenta, lo hará, aunque no lo cobre hasta el año siguiente.

En todos estos ejercicios, el tipo de gravamen es del 35 por 100.

Se pide:

Efectuar las anotaciones contables por el Impuesto sobre Sociedades en los ejercicios X0, X1 y X2.

(*) Desde un punto de vista estricto, la cuota íntegra no puede ser negativa, aunque teóricamente se puede considerar una cuota íntegra negativa (crédito fiscal) de 52.500 u.m. = 35% x 150.000 u.m., que representa el crédito a compensar dentro de los siete años siguientes.

La contabilización será:

Ejercicio X0

Al solicitar la devolución de las retenciones:

Ejercicio X1

Al cobrar la devolución de las retenciones y los pagos a cuenta:

Por las pérdidas del ejercicio X0:

Por el impuesto:

Al solicitar que se le devuelvan las retenciones y pagos a cuenta:

Ejercicio X2

Al cobrar de Hacienda la devolución:

Por el impuesto: