El registro del arrendamiento
El registro de los arrendamientos está regulado de forma prácticamente idéntica en el PGC y en el PGC de Pymes. El PGC le dedica en exclusiva la NRV 8.ª, aunque también trata cuestiones relacionadas con ellos en las NRV 3.ª, 6.ª, 9.ª y 19.ª Desde 2007, fecha de aprobación del PGC y PGC de Pymes, el ICAC ha debido responder públicamente a casi una veintena de consultas relacionadas con contratos de arrendamiento y ha normalizado, en la RICAC de 28 de mayo de 2013, algunos arrendamientos implícitos en concesiones administrativas y contratos de franquicia.
A pesar de ello, aún subsisten lagunas y conceptos jurídicamente indeterminados en las normas españolas que tratan el registro del arrendamiento, por lo que ha de acudirse, en no pocos casos, a las normas internacionales que las han inspirado. En este artículo abordamos de forma sistemática los problemas que plantea.
Palabras claves: registro del arrendamiento; arrendamiento financiero; arrendamiento operativo; fiscalidad de los arrendamientos; NRV 8.ª; NIC 17; NIIF 16.
Sergio Manuel Jiménez Cardoso
Profesor titular de la Universidad de Sevilla
Sonia Caro Fernández
Profesora contratada doctora de la Universidad de Sevilla
Este trabajo ha sido finalista en el Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas. El jurado ha estado compuesto por: don Enrique Rubio Herrera, doña Natalia Cassinello Plaza, don Francisco Javier Forcadell Martínez, doña María José Lázaro Serrano y don Enrique Ortega Carballo. Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.
Sumario
1. Identificación de arrendamientos
2. Calificación de un arrendamiento como financiero u operativo
3. Registro de los arrendamientos financieros
3.1. Contabilidad del arrendatario
3.1.1. Normas generales
3.1.1.1. Valoración inicial
3.1.1.2. Valoración posterior y baja
3.1.2. Normas especiales
3.1.2.1. El arrendamiento financiero en microempresas
3.1.2.2. Venta con arrendamiento financiero posterior
3.1.2.3. Arrendamiento conjunto de terrenos y edificios
3.1.2.4. La subrogación en contratos de arrendamiento financiero mediante combinación de negocios
3.1.2.5. Los arrendamientos financieros implícitos en contratos de franquicia y concesiones administrativas
3.2. Contabilidad del arrendador
4. Registro de los arrendamientos operativos
4.1. Norma general de imputación de los ingresos y gastos a pérdidas y ganancias
4.2. Normas especiales de imputación de ingresos y gastos a pérdidas y ganancias4.2.1. Costes directos para el arrendador
4.2.2. Derechos de traspaso
4.2.3. Fianzas
4.2.4. Contraprestaciones en especie
4.2.5. Contraprestaciones únicas plurianuales (dinerarias y en especie)
4.2.5.1. Contraprestación plurianual efectuada al final de la cesión
4.2.5.2. Contraprestación plurianual efectuada al inicio de la cesión
4.2.6. Inversiones inseparables de bienes arrendados
4.2.7. La subrogación como arrendatario en contratos de arrendamiento operativo mediante combinaciones de negocios
5. El régimen fiscal de los arrendamientos
5.1. Efectos tributarios del régimen especial de arrendamientos financieros
5.2. Efectos contables del régimen especial de arrendamientos financieros
6. Cesiones de inmovilizados gratuitas o por precio significativamente inferior al de mercado
7. El registro de arrendamientos en la NIIF 16. Novedades respecto a la NIC 17
7.1. Novedades en la identificación de un arrendamiento
7.2. Novedades en el reconocimiento y valoración por el arrendatario7.2.1. Reconocimiento y valoración inicial
7.2.1.1. Valoración inicial del pasivo
7.2.1.2. Valoración inicial del activo
7.2.2. Valoración posterior
Bibliografía
Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 417 (diciembre 2017)