Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
A la hora de valorar el inmovilizado se tendrá en cuenta la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que tales obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a éstas.
La provisión se registrará en la cuenta (143) habilitada al efecto y su movimiento será el siguiente:
- Se abonará al nacimiento de la obligación, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión. También se abonara por los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta (660) “Gastos financieros por actualización de provisiones”
- Se cargará al cierre de ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisión originadas por una nueva estimación de su importe, o cuando se aplique la provisión.
EJEMPLO
Una sociedad adquiere el 1 de enero de 2012 un vehículo para el transporte de productos químicos tóxicos, el cual deberá retirar transcurrida su vida útil. El precio del vehículo asciende a 22.000 euros y los gastos de matriculación a 2.600. Ambos importes han sido abonados por banco.
La vida útil del camión es de 4 años, al final de los cuales la sociedad deberá pagar 4.300 euros en concepto de retiro. El tipo de interés de estas operaciones es el 6 por 100.
Al cabo de dos años se estima que los gastos de retiro serán de 5.200 euros, como consecuencia de nuevos hechos conocidos.
SOLUCIÓN
La valoración inicial del vehículo a 1 de enero de 2012 será:
Importe facturado por el vendedor + gastos de matriculación + valor actual de las obligaciones derivadas del retiro = 22.000 + 2.600 + 3.406 = 28.006 euros.
Valor actual de la obligación de retiro = 4.300 (1+0,06)-4 = 3.406 euros.
Por la compra del vehículo el 1 de enero de 2012:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (218) Elementos de transporte | 28.006 |
|
| (572) Bancos | 24.600 |
|
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 3.406 |
Al final del ejercicio:
1. Por la amortización:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(681) Amortización del inmovilizado material |
7.001,50 |
|
| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 7.001,50 |
2. Por la actualización de la provisión:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones |
204,36 |
|
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 204,36 |
Valor de la provisión a 31 de diciembre de 2012 = 3.406 + 204,36 = 3.610,36 euros.
A 31 de diciembre de 2013:
1. Por la amortización:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(681) Amortización del inmovilizado material |
7.001,50 |
|
| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 7.001,50 |
2. Por la actualización de la provisión:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones |
216,62 |
|
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 216,62 |
El 1 de enero de 2014, se debe recalcular el valor de la provisión debido a los nuevos datos de que dispone la sociedad:
Valor actual de la provisión = 5.200 (1+0.06) -2 = 4627,98 euros
Valor presente de la provisión = 3.406 + 204,36 + 216,62 = 3826,98 euros
Diferencia= 4627,98 – 3826,98 = 801 euros
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(218) Elementos de transporte |
801 |
|
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 801 |
A partir de este momento habrá que recalcular la cuota de amortización:
Elemento de transporte = 28.006 + 801 = 28.807
Amortización acumulada= 14.003
Valor contable a 1 de enero de 2013 = 28.807 – 14.003 = 14.804
La nueva cuota de amortización, teniendo en cuenta que restan 2 años de vida útil será:
14.8004 / 2= 7.402 euros.
A 31 de diciembre de 2014:
1. Por la amortización:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(681) Amortización del inmovilizado material |
7.402 |
|
| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 7.402 |
2. Por la actualización de la provisión:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones |
277,68 |
|
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 277,68 |
Por último, a 31 de diciembre de 2015:
1. Por la amortización:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(681) Amortización del inmovilizado material |
7.402 |
|
| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 7.402 |
2. Por la actualización de la provisión:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(660) Gastos financieros por actualización de provisiones |
294,34 |
|
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 294,34 |
Al finalizar la vida útil del vehículo la provisión cuenta con un valor total de 5.200 euros.
Se da de baja el vehículo y se aplica la provisión:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material |
28.807 |
|
| (218) Elementos de transporte | 28.807 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
(143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado |
5.200 |
|
| (572) Bancos | 5.200 |