Subvenciones no reintegrables asociadas a activos financieros
El PGC establece en su NRV 18ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos que las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado.
Se valorarán por el valor razonable del importe concedido y la imputación a resultados se efectuará atendiendo a su finalidad.
En el caso que nos ocupa cuando se concedan para adquirir activos financieros se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.
EJEMPLO
Una sociedad recibe una subvención no reintegrable por importe de 100.000€ para realizar una inversión financiera. La sociedad compra obligaciones por valor de 200.000€ y califica dicha inversión como activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Al cierre del ejercicio, el valor razonable de los títulos es de 180.000€.
SOLUCIÓN
Por el ingreso de la subvención:
Código |
Denominación cuenta |
Debe |
Haber |
572 |
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 100.000 |
|
940 |
Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 100.000 |
Código |
Denominación cuenta |
Debe |
Haber |
940 |
Ingresos de subvenciones oficiales de capital | 100.000 |
|
130 |
Subvenciones oficiales de capital | 100.000 |
Por la adquisicion de las obligaciones:
Código |
Denominación cuenta |
Debe |
Haber |
541 |
Valores representativos de deuda a corto plazo | 200.000 |
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572 |
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 200.000 |
Al cierre del ejercicio por el ajuste de valor:
Código |
Denominación cuenta |
Debe |
Haber |
663 |
Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable | 20.000 |
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541 |
Valores representativos de deuda a corto plazo | 20.000 |
Por el trapaso a resultados:
Código |
Denominación cuenta |
Debe |
Haber |
840 |
Transferencia de subvenciones oficiales de capital | 10.000 |
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746 |
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | 10.000 |
Código |
Denominación cuenta |
Debe |
Haber |
840 |
Transferencia de subvenciones oficiales de capital | 10.000 |
|
130 |
Subvenciones oficiales de capital | 10.000 |