Método global de deterioro de créditos comerciales
Método global de deterioro de créditos comerciales
Los créditos comerciales, como activos financieros, se clasifican en la categoría de Activos financieros a coste amortizado. En cuanto a su valoración posterior la NRV 9ª en su apartado 2.2.3 establece:
“Al menos al cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero, o de un grupo de activos financieros con similares características de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.”
El método global de deterioro de créditos comerciales analiza el riesgo de insolvencias de los créditos no vencidos en función del histórico de la entidad y del entorno económico.
Su cálculo se determina al cierre del ejercicio, cancelando primero el importe del ejercicio anterior y calculando a continuación el nuevo importe en función de los saldos que figuran en el balance de cierre.
EJEMPLO
Una empresa facilita los siguientes datos al cierre del ejercicio:
430 |
Clientes | 300.000 |
431 |
Clientes, efectos descontados | 45.000 |
433 |
Clientes empresas del grupo | 60.000 |
440 |
Deudores | 30.000 |
446 |
Deudores de dudoso cobro | 20.000 |
436 |
Clientes dudoso cobro | 40.000 |
2423 |
Créditos a una sociedad del grupo | 60.000 |
543 |
Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado | 10.000 |
Informacion complementaria:
- El saldo de clientes incluye varias facturas con entidades publicas por importe de 50.000 euros
- Un cliente adeuda 100.000 euros con vencimiento dentro de 2 meses y del que se ha contratado un crédito de caución que cubre el 75% del saldo.
- La probabilidad de existir dificultades para el cobro de los clientes del grupo es muy baja.
- Los clientes y deudores morosos ya cuentan con deterioro individualizado.
- En el ejercicio anterior se dotaron 6.000 euros de deterior global.
Se pide: Ajustar el deterioro global de los créditos comerciales si se estima un porcentaje de morosidad del 3%.
Solución:
- Por la cancelación del deterioro global contabilizado en el ejercicio anterior
Código |
Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
490 |
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales | 6.000 |
|
794 |
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales | 6.000 |
- Por la dotación del deterioro global del ejercicio actual:
El importe del deterioro global del ejercicio actual se obtiene a partir del cálculo siguiente:
[ (300.000 – 50.000 – (100.000 x 75%) + 45.000 + 30.000) ] x 0,03 = 7.500 euros
En el cálculo anterior se excluyen los créditos con entidades públicas, los que tengan garantía o seguro de caución, los créditos de origen financiero y aquellos que tengan el riesgo individualizado.
Código |
Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
694 |
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales | 7.500 |
|
490 |
Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales | 7.500 |
La variación anual del deterioro global figura en el epígrafe 7, “Otros gastos de explotación” de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Epígrafe 7. Otros gastos de explotación
- Servicios exteriores
- Tributos
- Perdidas, deterioros y variación de provisiones por operaciones comerciales
694 |
Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales | 7.500 |
794 |
Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales | 6.000 |
| Incremento del deterioro en el ejercicio actual | 1.500 |