Tratamiento contable de los gastos relacionados con la obtención de un aval (II)

EJEMPLO

La sociedad PLUA, SA necesita financiación para la adquisición de activos fijos y para ello acude a una entidad financiera para solicitar un préstamo de 200.000 euros. Dicha entidad financiera le ofrece dicha cantidad mediante un préstamo aunque le requiere un aval por parte de un tercero.

La sociedad ofrece a la entidad financiera un aval de una sociedad filial. La entidad financiera acepta el aval el cual conlleva una comisión de concesión del 1%, cantidad que será detraída del importe del préstamo.

Las condiciones del préstamo son las siguientes:

• Nominal: 200.000 euros
• Plazo de devolución: 4 años
• Sistema de amortización: Anualidades constantes
• Tipo de interés anual: 3%
• Fecha de concesión: 1 de enero de 20X18
• Fecha de vencimiento de las anualidades: 31 de diciembre
• Comisión de apertura: 0,5%

Contabilizar las operaciones de PLUA, SA durante el año 20X18.

SOLUCIÓN

En este ejemplo estamos ante un aval puro, pues está relacionado con una operación financiera, y por lo tanto, los gastos deben reflejarse como un resultado financiero. En esta ocasión se reflejarán como un incremento del tipo de interés efectivo del préstamo ya que la comisión inicial corre de su cuenta.

Calculo de la anualidad que amortiza el préstamo:

200.000 = Anualidad x a_{4; 0,03}
Anualidad = 53.805,40 euros

Importe recibido descontando las comisiones:

El pasivo financiero se incluye en la categoría de “Débitos y partidas a pagar” cuya valoración inicial es por su valor razonable que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles. Los pasivos financieros incluidos en esta categoría se valoraran posteriormente por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.

El tipo de interés efectivo de la operación es el siguiente:

197.000 = 53.805,40 x a _{4, ie}

Tipo de interés efectivo = 3,634955888%

Cuadro de amortización del préstamo:

1 de enero de 20X18. Por la obtención del préstamo

31 de diciembre de 20X18. Por el pago de la primera anualidad y la reclasificación de la segunda cuota