6.2. Participación recíproca
Es el caso más frecuente. Podemos a su vez considerar dos situaciones distintas:
- Cada partícipe actúa como gestor de las operaciones que realiza él mismo, y como partícipe en las que realizan los demás.
- Cada partícipe anota la totalidad de las operaciones.
EJEMPLO 2
Supongamos que los señores «X» e «Y» se asocian para un negocio en participación al 50%. Las operaciones que realizan son las siguientes:
Partícipe «X» |
Partícipe «Y» |
|
| Compras | 5.000 |
7.000 |
| Gastos | 1.000 |
500 |
| Ventas | 10.000 |
14.000 |
| Otros ingresos | 2.000 |
3.000 |
No hay existencias iniciales ni finales, en ningún caso.
Contabilidad de «X»
Como gestor
| 5.000 | Compras (600) | |||
| 1.000 | Gastos (6) | |||
a |
Tesorería (57) | 6.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 12.000 | Tesorería (57) | |||
a |
Ventas (700) | 10.000 | ||
a |
Otros ingresos (7) | 2.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 3.000 | Beneficio transferido (6510) | a |
Acreedores por operaciones en común (419) |
3.000 |
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Como partícipe
Se limita a reconocer el resultado que le corresponde por las operaciones realizadas por «y».
Es decir:
| 4.750 | Deudores por operaciones en común (449) |
|||
a |
Beneficio atribuido (7511) [50% (14.000 + 3.000 - - 7.000 - 500)] |
4.750 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Este importe es consecuencia del beneficio que le corresponde de las operaciones realizadas por el partícipe «y».
Nuevamente el principio de no compensación provoca la aparición de la (419) y (449).
Contabilidad de «Y»
Como gestor
| 7.000 | Compras (60) | |||
| 500 | Gastos (6) | |||
a |
Tesorería (57) | 7.500 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 17.000 | Tesorería (57) | |||
a |
Ventas (700) | 14.000 | ||
a |
Otros ingresos (7) | 3.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 4.750 | Beneficio transferido (6510) | a |
Acreedores por operaciones en cómún (419) |
4.750 |
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
Beneficio = Ingresos - Gastos 17.000 - 7.500 = 9.500 50% x 9.500 = 4.750 |
||||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
Como partícipe
Refleja en su contabilidad el beneficio que le corresponde por las operaciones realizadas por «X», es decir:
| 3.000 | Deudores por operaciones en común (449) |
|||
a |
Beneficio atribuido (7511) | 3.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
6.2.2. Cada partícipe anota la totalidad de las operaciones
Este sistema implica un contacto continuo entre los copartícipes, ya que han de comunicarse las operaciones a medida que las realizan.
Los sistemas utilizados son tres:
- Reparto final (sistema social).
- Reparto inmediato.
- Partida mixta.
6.2.2.1. Reparto final
El partícipe gestor registra todas las operaciones y al final imputa a cada partícipe el resultado que le corresponda.
Este sistema implica dos documentos soportes distintos:
- Facturas originales por las operaciones que realiza cada copartícipe.
- Duplicados de facturas por las operaciones realizadas por los demás. Habrá tantas contabilidades iguales como partícipes.
Habrá tantas contabilidades iguales como partícipes.
Como puede observarse, si todas las operaciones están contabilizadas por todos los copartícipes, las entregas de mercancías que se realicen entre sí no es necesario contabi- lizarlas, ya que da igual que estén en poder de uno u otro copartícipe.
Este sistema, en definitiva, funciona como si todos los copartícipes fuesen gestores.
EJEMPLO 3
Supongamos que existen dos partícipes, «C», y «D», y que realizan las siguientes operaciones al 50%.
Partícipe «C» |
Partícipe «D» |
|
| Compras | 6.000 |
7.000 |
| Gastos | 1.000 |
2.000 |
| Ventas | 12.000 |
14.000 |
| Otros ingresos | 4.000 |
3.000 |
No hay existencias iniciales ni finales.
Contabilidad de «C»
Por las operaciones realizadas directamente:
| 6.000 | Compras participación (600) | |||
| 1.000 | Gastos participación (6) | |||
a |
Tesorería (57) | 7.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 16.000 | Tesorería (57) | |||
a |
Ventas participación (700) | 12.000 | ||
a |
Ingresos participación (7) | 4.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
Por la información que recibe de «D»:
| 7.000 | Compras participación (600) | |||
| 2.000 | Gastor participación (6) | |||
a |
Acreedores por operaciones en común (419) |
9.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 17.000 | Deudores por operaciones en común (449) |
|||
a |
Ventas participación (700) | 14.000 | ||
a |
Ingresos participación (7) | 3.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Determinación extracontable del resultado:
| Ingresos ................................................................ | 33.000 |
| Gastos ................................................................. | 16.000 |
| Beneficio (17.000 al 50%) ...................................... | 8.500 |
Reconocimiento del resultado a «D»:
| 8.500 | Beneficio transferido (6510) | |||
a |
Acreedores por operaciones en común (419) |
8.500 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Regularización:
| 24.000 | Resultado del ejercicio (129) | |||
a |
Compras participación (600) | 13.000 | ||
a |
Gastos participación (6) | 3.000 | ||
a |
Beneficio transferido (6510) | 8.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 26.000 | Ventas, participación (700) | |||
| 7.000 | Ingresos participación (7) | |||
a |
Resultado del ejercicio (129) | 33.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Como puede observarse, el saldo de «Pérdidas y ganancias» es el mismo que el que se obtiene si cada partícipe anotase sólo sus operaciones.
Contabilidad de «D»
La contabilidad del copartícipe «D» es similar a la de «C», obteniéndose el mismo resultado.
6.2.2.2. Reparto inmediato
El gestor contabiliza todas las operaciones de la participación pero considerando como gasto o ingreso solamente la parte que le corresponde del negocio en participación, cargándose o abonándose el resto en la (449) o (419), según corresponda.
EJEMPLO 4
En el supuesto anteriror, si consideramos a «C» como gestor, realizará los siguientes asientos:
| 3.000 | Compras participación (600) | |||
| 500 | Gastos participación (6) | |||
| 3.500 | Deudores por operaciones en común (449) |
|||
a |
Tesorería (57) | 7.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Obsérvese que tanto en compras como en gastos se imputa el 50%. El resto es a cargo del copartícipe «D».
| 16.000 | Tesorería (57) | |||
a |
Ventas participación (700) | 6.000 | ||
a |
Ingresos participación (7) | 2.000 | ||
a |
Acreedores por operaciones en común (419) |
8.000 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Por las operaciones realizadas por «D»:
| 3.500 | Compras participación (600) | |||
| 1.000 | Gastos participación (6) | |||
a |
Acreedores por operaciones en común (419) |
4.500 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 8.500 | Deudores por operaciones en común (449) |
|||
a |
Ventas participación (700) | 7.000 | ||
a |
Ingresos (7) | 1.500 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
Regularización:
| 8.000 | Resultado del ejercicio (129) | |||
a |
Compras participación (699) | 6.500 | ||
a |
Gastos participación (6) | 1.500 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
||
| 13.000 | Ventas participación (700) | |||
| 3.500 | Ingresos participación (7) | |||
a |
Resultado del ejercicio (129) | 16.500 | ||
---------------------------------------------------- |
x |
---------------------------------------------------- |
6.2.2.3. Partida mixta
En este sistema nos limitamos a exponer unas ideas generales dada su escasa relevancia.
Se distinguen tres clases de operaciones:
- Operaciones que realiza el sujeto de la contabilidad: se registran igual que en el sistema de reparto final.
- Recursos de fondos entre los partícipes: también son iguales que en el reparto final.
- Operaciones que realizan los partícipes en relación con la participación: se anotan por partida simple en el libro diario a los únicos efectos de dejar constancia de tales operaciones.
Comentario: De los tres sistemas expuestos, el que debería utilizarse para dar cumplimiento a la Resolución del ICAC de 16 de mayo de 1991, por la que se fijan criterios generales para determinar el «importe neto de la cifra de negocios», es el de reparto final con un único partícipe gestor que registrará todos los gastos, ingresos, compras y ventas de la participación en sus cuentas tal y como establece la norma cuarta de la citada resolución. Los partícipes no gestores no deben incluir en su cifra de negocios el importe obtenido de la participación. |