3. Ingresos y gastos devengados y no vencidos

Al cierre del ejercicio, existen ciertos ingresos y gastos que se han devengado, pero todavía no han vencido, es decir, todavía no ha llegado el momento en el que se tengan que cobrar o pagar.

En virtud del principio del devengo, estos ingresos y gastos se considerarán al calcular el resultado del correspondiente ejercicio. Por ello, contablemente han de reflejarse, al tiempo que se plasman los derechos de cobro y las obligaciones de pago que generan. Así, su registro contable puede resumirse:

Ingresos devengados y no cobrados

Gastos devengados y no pagados

En ejercicios posteriores, en la fecha en la que venzan estos derechos de cobro (créditos) u obligaciones de pago (deudas), se registrará contablemente:

Por el cobro

Por el pago

Puede darse el caso de que en la fecha de vencimiento se cobren o paguen importes superiores a los registrados en las correspondientes cuentas de deudas o derechos de cobro, como consecuencia de que se han devengado –en el ejercicio del vencimiento– ingresos y gastos inherentes a los anteriores débitos y créditos. Por lo tanto, habrá que anotarlos:

Ingresos devengados y cobrados en el ejercicio

Gastos devengados y pagados en el período

Las cuentas que señala el PGC para designar los derechos y obligaciones originados por los ingresos y gastos devengados y no vencidos no se denominan ajustes por periodificación, puesto que las anotaciones efectuadas por este concepto no pretenden dar de baja ingresos y gastos no devengados en el período, es decir, no persiguen ajustar los saldos de los ingresos y gastos contabilizados, simplemente reflejan ingresos y gastos devengados en el período con el fin de poder determinar el resultado del ejercicio.

Por ello, el PGC representa las deudas y créditos derivados por estos conceptos en función del origen y vencimiento de éstos. Así, si los ingresos y gastos no hacen referencia a intereses se registran en cuentas del grupo 4, «Deudores y acreedores por operaciones de tráfico».

En muchos casos, los créditos se expresan mediante las cuentas 430, «Clientes», y 440, «Deudores», y los débitos por medio de las cuentas 400, «Proveedores», y 410, «Acreedores por prestación de servicios». Tanto en el caso de derechos de cobro como de obligaciones, las primeras cuentas citadas tienen su origen en la actividad principal de la empresa, mientras que las otras indican que surgen de operaciones distintas a las que constituyen el objeto empresarial.

3.1. Derechos de cobro por intereses a favor de la empresa

Si una empresa ha concedido préstamos a otras empresas, al personal, etc., puede encontrarse con que, al cierre del ejercicio, se han devengado intereses a su favor, que cobrará más adelante. Ante esta situación, hay que efectuar una anotación del tipo de la que sigue:

En el ejercicio en el que se vayan a hacer efectivos estos intereses, desde comienzos de año hasta la fecha de vencimiento, se devengarán más intereses a favor de la empresa. En el momento del cobro, la empresa recibe en efectivo los intereses devengados y no vencidos de ejercicios anteriores y los del período. El registro contable será:

El PGC utiliza varias cuentas de activo para designar los «derechos de cobro por intereses», dependiendo del plazo que aún ha de transcurrir para que venzan y la inversión que los ha generado. A tal efecto, el Plan distingue:

• Si para su vencimiento falta más de un año, estos derechos se integran dentro del grupo 2, «Inmovilizado». Dentro de éstos, se han de diferenciar los originados por la relación de la empresa con otras entidades del grupo y asociadas o con otras ajenas a ella. En función de estos matices, el Plan señala las siguientes cuentas:

• Si el plazo para que venzan estos «derechos de cobro por intereses» es inferior a un año, ésos se representarán mediante alguna cuenta del grupo 5, «Cuentas financieras», para lo que es necesario atender los mismos criterios que los apuntados anteriormente. Así, el Plan enumera las siguientes cuentas:

Puede observarse la similitud existente en la denominación de las cuentas que designan los «derechos de cobro por intereses» que vencerán en un plazo superior al año y los que lo harán en menos tiempo.

La cuenta que se emplee del subgrupo 76, «Ingresos financieros», va a depender de la clase de crédito que haya dado lugar a que la empresa tenga intereses a su favor, pudiendo ser cualquiera de las que se señalan a continuación:

De momento, no se van a ver más ejemplos de estos derechos de cobro. En los capítulos dedicados a «Inversiones financieras», se profundizará más en su estudio.

3.2. Deudas a pagar por intereses a cargo de la empresa

En el supuesto de que la empresa haya recibido algún préstamo puede ocurrir que, al cierre del ejercicio, se devenguen intereses a su cargo, que pagará más tarde. En este caso, efectuará una anotación del tipo de la que sigue:

Al año siguiente, en el intervalo de tiempo comprendido desde principio de año hasta la fecha de abono de intereses, se devengarán más intereses a cargo de la entidad. La empresa, cuando los pague, registrará contablemente una salida de dinero por el importe pagado y, al tiempo, dará de baja la deuda generada por los intereses devengados en el ejercicio anterior y reflejará los intereses producidos durante el período. Por lo tanto, su registro será:

Para referirse a estas «deudas a pagar por intereses», el Plan ha habilitado varias cuentas de pasivo incluidas dentro del grupo 5, «Cuentas financieras». El vencimiento de éstas es inferior al año, porque si no se tratarían contablemente de forma diferente, y la denominación de la cuenta a emplear dependerá de la clase de deuda que ha generado intereses. A tal fin, el PGC reúne las siguientes cuentas:

La cuenta a utilizar del subgrupo 66, «Gastos financieros», indicará la deuda que ha originado intereses, pudiendo ser:

En capítulos posteriores, en los que se trata el Pasivo exigible, se desarrollarán más detenidamente estas deudas.