2. Ingresos y gastos no devengados, efectuados en el ejercicio
Puede ser que la empresa aun sin haber prestado cierto servicio, lo cobre; o que, sin haber recibido determinada prestación, la pague. En esos casos, la empresa cobra un ingreso no devengado y paga un gasto no devengado. Pese a esta circunstancia, los registra contablemente:
Cobro
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Tesorería (57) | - |
|
| Ingresos (7) | - |
Pago
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gastos (6) | - |
|
| Tesorería (57) | - |
Al cierre del ejercicio, dado que algunos de estos ingresos y gastos aún no se han devengado, habrá que darlos de baja por la parte no devengada, al no tener repercusión en el cálculo del resultado de ese ejercicio. Por ello, habrá que proceder a efectuar alguno de los ajustes contables que se indican:
Ingresos no devengados
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ingresos (7) | - |
|
| Ajustes por periodificación (48 ó 58) | - |
Gastos no devengados
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ajustes por periodificación (48 ó 58) | - |
|
| Gastos (6) | - |
De la simple observación de los asientos anteriores, se deduce que:
- Los ingresos y gastos devengados en el ejercicio intervienen en el cálculo del resultado de ese ejercicio.
- La cuenta de «Ajustes por periodificación», que expresa ingresos no devengados cuyos importes han sido recibidos, es de pasivo, al representar la obligación que tiene la empresa de prestar ciertos servicios en un futuro que ya ha cobrado.
- En cambio, la cuenta de «Ajustes por periodificación», que refleja gastos no devengados cuyas cuantías han sido satisfechas, indica el derecho que tiene la organización de recibir ciertos servicios que ya ha pagado, por lo que forma parte del activo.
Al año siguiente, si van a devengarse los ingresos recibidos y no devengados en el ejercicio anterior y los gastos efectuados y no devengados en el año precedente, éstos incidirán en el cálculo del resultado del ejercicio actual. Por ello, al comienzo del ejercicio se registrarán contablemente:
Ingresos no devengados en el ejercicio anterior que se devengarán en éste:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ajustes por periodificación (48 ó 58) | - |
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| Ingresos (7) | - |
Gastos no devengados en el ejercicio precedente que se devengarán en el actual:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gastos (6) | - |
|
| Ajustes por periodificación (48 ó 58) | - |
De este modo, se dan de baja los correspondientes «Ajustes por periodificación» y aparecen los ingresos y gastos que van a devengarse este año y que, a la postre, intervendrán al determinar el resultado del período.
El movimiento y la razón de ser de las cuentas de «Ajustes por periodificación» ya se han expuesto; pero, qué cuentas se incluyen bajo esta denominación. El PGC, a tal efecto, señala los subgrupos 48 y 58.
48 Ajustes por periodificación.
58 Ajustes por periodificación.
|
Las cuentas 480, «Gastos anticipados», y 580, «Intereses pagados por anticipado», representan gastos realizados y no devengados, por lo que son de activo. Su contenido es análogo, la única diferencia que existe entre ambas estriba en que las segundas sólo se refieren a intereses que remuneran capitales ajenos.
Por otra parte, los ingresos cobrados y no devengados se registran en las cuentas 485, «Ingresos anticipados», y 585, «Intereses cobrados por anticipado», que son de pasivo. La distinción entre éstas radica en que la cuenta 585 sólo se ocupa de los intereses que retribuyen préstamos concedidos por la empresa.
EJEMPLO 1
El 1 de marzo de X1, «MAJO, SA» contrata una campaña publicitaria que cubre los servicios correspondientes a un año. «MAJO, SA» paga mediante transferencia bancaria por este concepto 12.000 u.m.
Se pide:
Redactar las anotaciones que debe efectuar «MAJO, SA».
El 1 de marzo de X0, por el pago de la publicidad:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) | 12.000 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 12.000 |
El 31 de diciembre de X0 da de baja los gastos de publicidad no devengados hasta esa fecha y carga como contrapartida «Gastos anticipados»:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Gastos anticipados (480) | 2.000 | |
| Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) (12.000 x 2/12) | 2.000 |
De este modo, se logra que los gastos de publicidad devengados en el ejercicio X0, que reflejan los servicios publicitarios recibidos hasta la fecha indicada, es decir, los correspondientes al intervalo de tiempo comprendido entre el 1 de marzo al 31 de diciembre de X0, participen en el cálculo del resultado del ejercicio X0. Contablemente, se registrará:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Pérdidas y ganancias (129) | 10.000 | |
| Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) (12.000 x 10/12) | 10.000 |
En cambio, a 31 de diciembre, «MAJO, SA» todavía no ha disfrutado de la publicidad de enero y febrero de X1. Son gastos no devengados en el ejercicio X0, por lo que no inciden en la determinación del resultado del ejercicio X0, de ahí que estos gastos se den de baja temporalmente. En el balance de cierre consta esta circunstancia, al aparecer en el activo la cuenta de «Gastos anticipados», que indica la existencia de unos gastos pagados y no devengados en el ejercicio X0.
A comienzos de X1, por la publicidad de enero y febrero de X1:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Publicidad, propaganda y relaciones públicas (627) | 2.000 | |
| Gastos anticipados (480) | 2.000 |
Como esta publicidad la pagó en el ejercicio X0, pero no se devengará hasta el ejercicio X1, mediante esta anotación se plasma que estos gastos contribuirán en la obtención del resultado del ejercicio X1.
EJEMPLO 2
El 1 de noviembre del año X0, «RAFA, SA», empresa dedicada a la fabricación y venta de objetos de acero, alquila un local que posee. En la misma fecha cobra en efectivo 4.500 u.m. por el alquiler correspondiente al trimestre que comienza.
Se pide:
Efectuar las anotaciones que procedan en la contabilidad de «RAFA, SA».
• El 1 de noviembre de X0, por el cobro del alquiler trimestral:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) | 4.500 | |
| Ingresos por arrendamientos (752) | 4.500 |
• El 31 de diciembre de X0, por los ingresos cobrados y no devengados:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ingresos por arrendamientos (752) (4.500 x 1/3) | 1.500 | |
| Ingresos anticipados (485) | 1.500 |
Mediante este ajuste se consigue que el alquiler correspondiente a enero de X1 no intervenga en la obtención del resultado del ejercicio X0. Esta circunstancia se expresa en el balance, al figurar en el pasivo la cuenta «Ingresos anticipados», que plasma los ingresos cobrados y no devengados en el ejercicio X0.
Por lo tanto, en el cálculo del resultado del ejercicio X0, estos ingresos participan por un importe de 3.000 u.m. = 4.500 x 2/3, que corresponde al arrendamiento de los meses de noviembre y diciembre, intervalo de tiempo en el que el arrendatario ha disfrutado del local.
A comienzos de X1:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ingresos anticipados (485) | 1.500 | |
| Ingresos por arrendamientos (752) | 1.500 |
A principios del año X1, dado que el arrendatario dispondrá –dentro de los límites establecidos– del local en enero, hay que registrar el devengo de este ingreso, que incidirá en el resultado del ejercicio actual.
EJEMPLO 3
El 1 de mayo de X0, «CON, SA» recibe un préstamo de 10.000 u.m. de otra empresa, que deberá reembolsar en un año. En esa misma fecha, «CON, SA» paga por adelantado los intereses del préstamo correspondientes a un año. El tipo de interés efectivo asciende al 12 por 100.
Se pide:
Realizar los registros contables que ha de efectuar «CON, SA», como consecuencia de este préstamo.
El 1 de mayo del X0
Por la obtención del préstamo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) | 10.000 | |
| Deudas a corto plazo (521) | 10.000 |
Por el pago de los intereses anticipados correspondientes a un año:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas a corto plazo (663) (12% x 10.000) | 1.200 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 1.200 |
A 31 de diciembre de X0, se efectúa un ajuste para que sólo intervengan en el cálculo del resultado del ejercicio X0 los gastos devengados en el mismo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses pagados por anticipado (480) (12% x 10.000 x 4/12) | 400 | |
| Intereses de deudas a corto plazo (663) | 400 |
«CON, SA» aún no ha disfrutado del préstamo en el ejercicio X1, por lo que no se ha producido el devengo de los intereses correspondientes al intervalo de tiempo incluido entre 1 de enero a 30 de abril de X1. Por ello, estos intereses no afectan al resultado del ejercicio X0. En el balance de situación aparece en el activo la cuenta «Intereses pagados por anticipado», que refleja los intereses pagados y no devengados hasta esa fecha.
A comienzos de X1 se reflejan los intereses que se van a devengar en dicho ejercicio:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses de deudas a corto plazo (663) | 400 | |
| Intereses pagados por anticipado (580) | 400 |
Como en este ejercicio, «CON, SA» disfruta del préstamo recibido del 1 de enero al 30 de abril, los intereses correspondientes a ese plazo se devengan. Posteriormente, éstos se tendrán en cuenta al calcular el resultado del ejercicio.
El 1 de mayo de X1, «CON, SA» devuelve el préstamo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Deudas a corto plazo (521) | 10.000 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 10.000 |
EJEMPLO 4
El 1 de abril de X0, «CHIQ, SA» concede un préstamo de 20.000 u.m. a otra sociedad, que ésta reembolsará a partes iguales los días 1 de octubre del año X0 y el 1 de abril de X1. En esas mismas fechas, «CHIQ, SA» cobrará intereses semestrales anticipados. El tipo de interés efectivo se eleva al 12 por 100 anual.
Se pide:
Registrar las anotaciones oportunas en la contabilidad de «CHIQ, SA».
El 1 de abril de X0
Por la concesión del préstamo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Créditos a corto plazo (542) | 20.000 | |
| Bancos, c/c a la vista (572) | 20.000 |
Cobra los intereses del préstamo correspondientes al plazo que va del 1 de abril al 1 de octubre de X0:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) (1.200 x 85%) | 1.020 | |
| Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) | 180 | |
| Ingresos de créditos a corto plazo (763) (12% x 20.000 x 6/12) | 1.200 |
El 1 de octubre de X0
Recupera 10.000 u.m. del préstamo que concedió:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) | 10.000 | |
| Créditos a corto plazo (542) | 10.000 |
Cobra los intereses del próximo semestre (del 1 de octubre de X0 al 1 de abril de X1):
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) (85% x 600) | 510 | |
| Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (473) | 90 | |
| Ingresos de créditos a corto plazo (763) (12% x 10.000 x 6/12) | 600 |
El 31 de diciembre de X0 se dan de baja los intereses no devengados:
No se han devengado los intereses correspondientes al primer trimestre del ejercicio X1, puesto que la sociedad a la que «CHIQ, SA» le concedió el préstamo aún no lo ha disfrutado en esas fechas.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Ingresos de créditos a corto plazo (763) (12% x 10.000 x 3/12) | 300 | |
| Intereses cobrados por anticipado (585) | 300 |
El 1 de enero de X1, como los intereses cobrados y no devengados en el ejercicio anterior se van a devengar en este período, se efectuará un registro como el que sigue:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Intereses cobrados por anticipado (585) | 300 | |
| Ingresos de créditos a corto plazo (763) | 300 |
El 1 de abril de X1 recupera el crédito pendiente:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c a la vista (572) | 10.000 | |
| Créditos a corto plazo (542) | 10.000 |