3. Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta
El concepto de grupo enajenable se refiere a un conjunto de activos y pasivos directamente asociados, que se ponen a la venta de forma conjunta en una misma transacción. Dentro del grupo pueden figurar activos no corrientes, como por ejemplo existencias o deudores que forman parte del activo corriente, a los que se les aplicaría su norma específica para proceder a su valoración. A efectos de proceder a la reclasificación del grupo se aplica la normativa anterior, lo que supone valorar por el menor entre el valor contable y el valor razonable menos gastos de venta. En caso de que proceda aplicar deterioro de valor se sigue la norma 2.ª 2 del Inmovilizado Material. Dicho deterioro se imputa en primer lugar al fondo de comercio si existe, y en caso de no existir fondo de comercio, o de superar el deterioro el valor del fondo de comercio, proporcionalmente al valor de los activos no corrientes.
Dicha norma no se aplica en el PGC de PYMES.
EJEMPLO 16
Grupo enajenable de elementos
El 1 de julio del año 2010 una empresa decide vender una línea de actividad que tiene asociados los siguientes activos y pasivos:
| Inmovilizado material | 120.000 euros |
| Propiedad industrial | 30.000 euros |
| Fondo de comercio | 20.000 euros |
| Existencias | 10.000 euros |
| Deudores | 15.000 euros |
| Deudas con entidades leasing | 80.000 euros |
El valor neto en libros del grupo enajenable, activos menos pasivos es de 115.000 euros, mientras que el valor razonable menos coste de venta se estima en 120.000 euros.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores.
• 01-07-2010: Reclasificación del grupo a activo para la venta:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Inmovilizado (580) (120.000 + 30.000 + 20.000) | 170.000,00 | |
| Existencias y deudores (583) (10.000 + 15.000) | 25.000,00 | |
| Inmovilizado material (21) | 120.000,00 | |
| Propiedad industrial (203) | 30.000,00 | |
| Fondo comercio (204) | 20.000,00 | |
| Existencias (30) | 10.000,00 | |
| Clientes y deudores (43) | 15.000,00 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Acreedores por arrendamiento financiero (174/524) | 80.000,00 | |
| Otros pasivos (589) | 80.000,00 |
Al cierre del ejercicio 2010 se estima que el valor razonable del grupo es de 85.000 euros, con base en las ofertas recibidas. Además se sabe que se han cobrado la totalidad de las cuentas de clientes y que se ha pagado del leasing, capital por valor de 10.000 euros y 1.050 euros de intereses.
Por el cobro de clientes:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c (572) | 15.000,00 | |
| Existencias y deudores (583) | 15.000,00 |
Por el pago de las cantidades relativas al leasing:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Otros pasivos (589) | 10.000,00 | |
| Intereses deudas con entidades de crédito (6623) | 1.050,00 | |
| Bancos, c/c (572) | 11.050,00 |
El valor contable del grupo es:
| Inmovilizado | 170.000 euros |
| Existencias | 10.000 euros |
| Otras deudas | (70.000 euros) |
| Valor contable del grupo | 110.000 euros |
Si el valor razonable se estima en 85.000 euros, existe un deterioro de valor de 25.000 euros, de los cuales 20.000 euros se imputan al fondo de comercio y los 5.000 euros restantes se imputan proporcionalmente al inmovilizado material y propiedad industrial.
| Inmovilizado material | 120.000 | 80% |
| Propiedad industrial | 30.000 | 20% |
150.000 | 100% |
Resumiendo, el deterioro se aplica a los siguientes activos no corrientes:
| Fondo de comercio en su totalidad | 20.000 (irreversible) |
| Inmovilizado material (5.000 x 80%) | 4.000 (reversible) |
| Propiedad industrial (5.000 x 20%) | 1.000 (reversible) |
• 31-12-2010: Apunte contable por el deterioro:
Por la parte irreversible del fondo de comercio:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (670) | 20.000,00 | |
| Inmovilizado (580) | 20.000,00 |
Por parte de los activos reversibles:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible (propiedad industrial) (690) | 1.000,00 | |
| Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material (691) | 4.000,00 | |
| Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta (5990) | 5.000,00 |
El 1 de marzo del año 2011 se vende el grupo por valor de 100.000 euros, siendo la deuda con la entidad de leasing de 75.000 euros.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Bancos, c/c (572) | 100.000,00 | |
| Inmovilizado (580) (170.000 – 20.000) | 150.000,00 | |
| Existencias (583) | 10.000,00 | |
| Otros pasivos (589) | 75.000,00 | |
| Deterioro de valor de inmovilizado no corriente mantenido para la venta (5990) | 5.000,00 | |
| Reversión del deterioro del inmovilizado intangible (790) | 1.000,00 | |
| Reversión del deterioro del inmovilizado material (791) | 4.000,00 | |
| Beneficio procedente del inmovilizado intangible (770) | 15.000,00 |