Las capitalizaciones de créditos y condonaciones de deuda en el impuesto sobre sociedades
La capitalización del crédito o la condonación de deuda son las dos alternativas potenciales para el robustecimiento de la situación financiera, de balance y de solvencia de las empresas. Estas han hecho uso en los últimos tiempos de dichos mecanismos, de forma generalizada, afectadas por la situación de crisis e incertidumbre económica global o por la necesidad de movilizar crédito intragrupo cuya devolución devino impracticable.
El presente trabajo pretende realizar un análisis práctico, sin renunciar a la crítica jurídica, de la tributación a efectos del impuesto sobre sociedades de los supuestos prácticos más comunes en la aplicación de ambas operativas indicando las potenciales incertidumbres jurídicas de la tributación de estas.
Palabras claves: capitalización de créditos; condonación de deuda; créditos al descuento.
Francisco Adolfo Gutiérrez de Gandarilla Grajales
Socio de Deloitte Legal.
Asistente honorario del Departamento de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Sevilla (España)
Sumario
1. Introducción y alcance del presente trabajo
2. El aumento de capital por compensación de créditos
2.1. Breve mención introductoria del tratamiento mercantil de la capitalización de préstamos
2.2. Tratamiento fiscal de la compensación de préstamos por capitalización
3. La condonación de deudas
3.1. Breve mención al tratamiento mercantil y contable de la condonación de deudas
3.2. Tratamiento fiscal de la condonación de créditos
3.2.1. Condonación del crédito concedido por una sociedad matriz a su filial
3.2.2. Condonación de deudas entres sociedades hermanas participadas por personas físicas
3.2.3. Condonación de deudas entre sociedades dependientes de una misma sociedad dominante
3.2.4. Condonación del crédito concedido por una sociedad filial a su matriz
4. Algunas conclusiones, la consolidación fiscal y el apro-vechamiento de bases imponibles negativas
Referencia bibliográfica
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 495 (junio 2024)