Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
Según la NRV 15ª del PGC "la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición1 y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla.
La provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado recoge el importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo.
Cuando se incurra en esta obligación en el momento de adquirir el inmovilizado o surja como consecuencia de utilizar el inmovilizado con propósito distinto a la producción de existencias, su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará:
a1) Al nacimiento de la obligación, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a la cuenta 660.
b) Se cargará:
b1) Al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisión originadas por una nueva estimación de su importe, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
b2) Cuando se aplique la provisión, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Cuando se incurra en la obligación como consecuencia de haber utilizado el inmovilizado para producir existencias, su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 142 Provisión para otras responsabilidades.
EJEMPLO
El 1 de octubre de 20X0 la empresa adquiere un camión para el reparto de su mercancía por 150.000 euros pagando en el momento de la compra la mitad y la totalidad del IVA y el resto dentro de 1 año. Los gastos de matriculación ascienden a 1.200 euros. El camión deberá ser retirado una vez finalice su vida útil (5 años) y para ello deberá abonar 5.300 euros en concepto de retiro. El tipo de interés aplicable a estas operaciones es del 4%.
Al cabo de dos años se estima que los gastos de retiro ascienden a 5.800 euros como consecuencia de nueva legislación aprobada.
Solución:
01 de octubre de 20X0. Por la compra del camión
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
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218
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Elementos de transporte |
155.556,21
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472
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H.P., IVA soportado |
31.752
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523
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Proveedores de inmovilizado a corto plazo |
75.000
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|
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143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado |
4.356,21
|
|
|
572
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Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 107.952
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Valoración del camión = Importe facturado por el vendedor + Gastos de matriculación + Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado = 150.000 + 1.200 + 4.356,21 = 155.556,21 euros
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado = 5.300 x (1,04)-5 = 4.356,21.
31 de diciembre de 20X0.
Por la amortización del camión:
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
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681
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Amortización del inmovilizado material (155.556,21/5 x 3/12) |
7.777,81
|
|
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281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
7.777,81
|
Por la actualización de la provisión:
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
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660
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Gastos financieros por actualización de provisiones |
43,56
|
|
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143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (4.356,21 x 0,04 x 3/12) |
43,56
|
Valor actual de la provisión = 4.356,21 + 43,56 = 4.399,77
01 de octubre de 20X1. Por el pago de la cantidad pendiente
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
523
|
Proveedores de inmovilizado a corto plazo |
75.000
|
|
|
572
|
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
75.000
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31 de diciembre de 20X1
Por la amortización del camión:
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
681
|
Amortización del inmovilizado material (155.556,21/5) |
31.111,24
|
|
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
31.111,24
|
Por la actualización de la provisión:
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
660
|
Gastos financieros por actualización de provisiones |
175,99
|
|
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143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (4.399,77 x 0,04) |
175,99
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Valor actual de la provisión = 4.399,77 + 175,99 = 4.575,76
01 de octubre de 20X2. Por el cambio de estimación del importe de la provisión.
Por la actualización de la provisión desde enero hasta octubre
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
660
|
Gastos financieros por actualización de provisiones |
137,27
|
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143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (4.575,76 x 0,04 x 9/12) |
137,27
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Valor contable de la provisión = 4.575,76 + 137,27 = 4.713,03
Valor actual de la provisión de acuerdo con la nueva provisión = 5.800 x (1,04)-3 = 5.156,18
Diferencia = 5.156,18 - 4.713,03 = 443,15
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
218
|
Elementos de transporte |
443,15
|
|
|
143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado |
443,15
|
Por la amortización del camión desde enero hasta octubre
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
681
|
Amortización del inmovilizado material (155.556,21/5 x 9/12) |
23.333,43
|
|
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
23.333,43
|
A partir de este momento se debe recalcular el importe de la amortización:
(218) Elementos de transporte = 155.556,21 + 443,15 = 155.999,36
(281) Amortización acumulada = 7.777,81 + 31.111,24 + 23.333,43 = 62.222,48
Valor contable a 01 de octubre de 20X2 = 156.136,63 – 38.889,05 = 93.776,88
Nueva cuota anual de amortización= 93.776,88/3 = 31.258,96
31 de diciembre de 20X2.
Por la amortización del camión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
681
|
Amortización del inmovilizado material (31.258,96 x 3/12) |
7.814,74
|
|
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
7.814,74
|
Por la actualización de la provisión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
660
|
Gastos financieros por actualización de provisiones |
51,56
|
|
|
143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (5.156,18 x 0,04 x 3/12) |
51,56
|
Valor contable de la provisión = 5.156,18 + 51,56 = 5.207,74
31 de diciembre de 20X3.
Por la amortización del camión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
681
|
Amortización del inmovilizado material |
31.258,96
|
|
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
31.258,96
|
Por la actualización de la provisión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
660
|
Gastos financieros por actualización de provisiones |
208,31
|
|
|
143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (5.207,74 x 0,04) |
208,31
|
Valor contable de la provisión = 5.207,74 + 208,31 = 5416,04
31 de diciembre de 20X4
Por la amortización del camión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
681
|
Amortización del inmovilizado material |
31.258,96
|
|
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
31.258,96
|
Por la actualización de la provisión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
660
|
Gastos financieros por actualización de provisiones |
216,64
|
|
|
143
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Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (5416,04 x 0,04) |
216,64
|
Valor contable de la provisión = 5416,04 + 216,64 = 5.632,68
01 de octubre de 20X5
Por la amortización del camión:
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
681
|
Amortización del inmovilizado material (31.258,96 X 9/12) |
23.444,22
|
|
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
23.444,22
|
Por la actualización de la provisión:
|
Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
660
|
Gastos financieros por actualización de provisiones |
168,98
|
|
|
143
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Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (5.632,68 x 0,04 X 9/12) |
168,98
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Valor contable de la provisión = 5.632,68 + 168,98 = 5.800
Por último, hay que dar de baja el camión y aplicar la provisión.
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
281
|
Amortización acumulada del inmovilizado material |
155.999,36
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218
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Elementos de transporte |
155.999,36
|
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Cuenta |
Denominación |
Debe |
Haber |
|
143
|
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado |
5.800
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|
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572
|
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
5.800
|