Provisiones relacionadas con el personal
Las provisiones son obligaciones expresas o tácitas, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.
Dentro de las provisiones se encuentran las relacionadas con el personal las cuales podemos definir como obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa, distintas de las provisiones para reestructuraciones y de las provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por incapacidad.
De acuerdo con la informacion disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre de cada ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización como un gasto financiero conforme se vayan devengando.
EJEMPLO
Una empresa ha pactado con sus empleados un complemento del 15% de la pensión de jubilación y para ello contrata con una entidad aseguradora un plan de prestación definida, siendo la informacion disponible la siguiente:
- Valor actual de las prestaciones devengadas hasta el 1 de enero de 20X0: 1.400.000 euros
- Valor razonable de los activos afectos al plan a 1 de enero de 20X0: 1.250.000 euros
El valor de las retribuciones post-empleo a 1 de enero de 20X0 es de 150.000 euros, que es la diferencia entre el valor actual de los compromisos menos el valor razonable de los activos afectos.
La entidad aseguradora facilita los siguientes datos:
- El gasto por compromisos al fondo se estima en 60.000 euros según los cálculos actuariales, aunque la empresa desembolsa al cierre del ejercicio 70.000 euros y la entidad aseguradora durante el ejercicio ha pagado 90.000 en concepto de prestaciones.
- Se aplica un incremento de la inflación respecto al valor estimado. Dicha modificación supone un aumento de la provisión en 10.000 euros
- Se han mejorado las condiciones del fondo de pensiones lo que supone que el fondo debe incrementarse en 15.000 euros, pero para que se consoliden los nuevos derechos deben transcurrir 3 años.
- El rendimiento de los activos afectos al fondo ha tenido un incremento respecto a la previsión de 5.000 euros.
- La tasa de actualización que se aplica es del 4% y la rentabilidad esperada de los activos es del 6%.
Registraremos las operaciones relativas al año 20X0:
Por la actualización de los compromisos al cierre de ejercicio:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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660
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Gastos financieros por actualización de provisiones (1.400.000 x 4%) |
56.000
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140
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Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
56.000 |
Por el devengo de los servicios del ejercicio de acuerdo con los cálculos actuariales:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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644
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Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida |
60.000
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140
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Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
60.000 |
Por el importe que abona la empresa:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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140
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Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
70.000
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572
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Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
70.000 |
Por la mejora de las prestaciones del plan de pensiones:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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6642
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Otros costes (15.000/3) |
5.000
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140
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Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
5.000 |
La mejora se divide en tres años debido a que es el periodo para que sea irrevocable.
Por el rendimiento esperado de los activos afectos al plan de pensiones:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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140
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Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
75.000
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767
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Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo (1.250.000 x 6%) |
75.000 |
Por los cambios actuariales debidos a ajustes en la inflación prevista:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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850
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Pérdidas actuariales |
10.000
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140
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Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
10.000 |
Por el efecto impositivo:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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4740
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Activos por diferencias temporarias deducibles |
2.500
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8301
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Impuesto diferido (10.000x 25%) |
2.500 |
Por la incorporación al patrimonio neto:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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115
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Reserva por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes |
7.500
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8301 |
Impuesto diferido |
2.500 |
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|
850
|
Pérdidas actuariales |
10.000 |
Por los cambios en el rendimiento de las inversiones respecto a las estimaciones realizadas:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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140
|
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo |
5.000
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951 |
Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida | 5.000 |
Por el efecto impositivo:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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8301
|
Impuesto diferido |
1.250
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8301
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Pasivos por diferencias temporarias imponibles (5.000 x 25%) |
1.250 |
Por la incorporación al patrimonio neto:
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Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
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951
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Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida |
5.000
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115 |
Reserva por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes |
3.750 |
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8301
|
Impuesto diferido |
1.250 |
A continuación vamos a determinar el saldo que debe tener la provisión a finales de 20X0:
| Importe inicial de las prestaciones a 1 de enero de 20X0 |
1.400.000
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| + Valor actualizado a cierre de 20X0 |
56.000
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| + Coste de los servicios año 20X0 |
60.000 |
| + Mejoras en el plan |
5.000 |
| - Pagos realizados del plan de pensiones |
(90.000) |
| + Ajuste por variación de la inflación |
10.000 |
| = Valor al cierre de las prestaciones |
1.441.000 |
| Valor razonable de los activos afectos al plan a 1 de enero de 20X0 |
1.250.000
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| + Rendimiento esperado de los activos en el 20X0 |
75.000
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| + Aportaciones del año |
70.000 |
| - Pagos realizados durante el año |
(90.000) |
| + Ganancias actuariales (mejora de los rendimientos) |
5.000 |
| = Valor razonable de los activos afectos |
1.310.000 |
Saldo que debe figurar en la cuenta 140 "Provisión por retribuciones a largo plazo al personal" a finales de 20X0 = 1.441.000 – 1.310.000 = 131.000 euros.
Comprobaciones del saldo de la cuenta 140 "Provisión por retribuciones a largo plazo al personal"= 150.000 + 56.000 + 60.000 – 70.000 + 5.000 – 75.0000 + 10.000 – 5.000 = 131.000 euros.