Moneda extranjera. Caso particular de los activos financieros disponibles para la venta de carácter monetario
El PGC (RD 1514/2007, de 16 de noviembre) en el apartado 1.2.1. de la NRV 11.ª Moneda extranjeramenciona el caso particular de la valoración posterior de las partidas monetarias calificadas como disponibles para la venta.
Concretamente establece al respecto lo siguiente:
“En el caso particular de los activos financieros de carácter monetario clasificados como disponibles para la venta, la determinación de las diferencias de cambio producidas por la variación del tipo de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de cierre del ejercicio, se realizará como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera, de forma que las diferencias de cambio serán las resultantes de las variaciones en dicho coste amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos de cambio, independientemente de su valor razonable. Las diferencias de cambio así calculadas se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan, mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocerán directamente en el patrimonio neto de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2.6.2 de la norma relativa a instrumentos financieros.”
EJEMPLO
El 1 de julio de 20X0 la sociedad AMBER, SA adquiere 2.000 obligaciones de 5 $ de valor nominal cada una al 95 por 100, incluidos los gastos. El tipo de cambio es de 1 $ = 0,95 €. El tipo de interés nominal es del 6 por 100 anual pagaderos cada 1 de julio. El reembolso se realizará el 1 de julio de 20X2 y la sociedad clasifica dichas obligaciones como disponibles para la venta.
Al cierre del ejercicio 20X0, el tipo de cambio es de 1 $ = 0,85 € y el valor de mercado incluido el cupón es de 9.950 $.
SOLUCIÓN
01 de julio de 20X0. Por la adquisición de las obligaciones
2.000 x 5 $ x 0,95 = 9.500 $
9.500 $ x 0,95 €/$ = 9.025 €
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo |
9.025 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
9.025 |
El tipo de interés efectivo de la operación es:
9.500 $ = 600 $/(1 + ie) + 10.600 $/(1 + ie)2 → ie = 0,08836024149
31 de diciembre de 20X0. Por los intereses devengados hasta la fecha de cierre de ejercicio.
9.500 $ x [(1 + 0,08836024149)6/12 - 1] = 410,83 $
Descomponemos estos intereses en explícitos e implícitos:
- Explícitos (2.000 x 5 x 6% x 6/12)……………………. 300 $
- Implícitos (410,83 – 300)……………………….………… 110,83 $
Imputamos los intereses a resultados, aplicando el tipo de cambio a cierre del ejercicio:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (300 x 0,85) |
255 |
|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo (110,83 x 0,85) |
94,21 |
|
(761) Ingresos de valores representativos de deuda |
349,21 |
Una vez imputados los intereses comparamos el valor contable con el valor resultante de aplicar el tipo de cambio de cierre y, así, obtenemos la correspondiente diferencia de cambio:
Valor contable (9.025 + 255 + 94,21) …………………………………………………. 9.374,21 €
Valor razonable (9.500 x 0,85) + 255 + 94,21 ……………………………………. 8.424,21 €
Diferencia de cambio ……………………………………………………………………………. 950 €
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(668) Diferencias negativas de cambio |
950 |
|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo |
950 |
A continuación calculamos el importe a imputar a patrimonio neto:
- Coste amortizado en dólares ……………………………………………….. 9.910,83 $
- Valor razonable en dólares ………………………………………………….. 9.950,00 $
- Beneficio ……………………………………………………………………………... 39,17 $
- Ajuste (39,17 x 0,85) ……………………………………………………………… 33,29 €
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo |
33,29 |
|
(900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta |
33,29 |
Por el efecto impositivo:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(8301) Impuesto diferido (33,29 x 30%) |
9,99 |
|
(479) Pasivo por diferencias temporarias imponibles |
9,99 |
Por último, regularizamos las cuentas de patrimonio neto:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(8301) Impuesto diferido |
9,99 |
|
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para venta |
23,30 |
|
| (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta | 33,29 |