Tratamiento contable de una póliza de crédito
Una póliza de crédito o crédito en cuenta corriente es una cesión de un derecho temporal a endeudarse hasta un determinado límite concedido por una entidad financiera, debiendo el tomador de la póliza pagar solo intereses por las cantidades efectivamente dispuestas y no por la totalidad del crédito concedido, aunque es habitual que las entidades financieras cobren también algún tipo de comisión por las cantidades no dispuestas.
Las pólizas de crédito tienen una cuenta corriente asociada y su uso suele ser principalmente a corto plazo, con vencimientos que suelen oscilar entre los seis meses y dos años, aunque en ocasiones acaban transformándose en la práctica en operaciones a largo plazo con vencimientos prorrogados tácitamente.
Lo habitual es que nos liquiden los intereses trimestralmente, aplicando el interés pactado sobre el saldo medio deudor del periodo.
La Norma de Registro y Valoración 9.ª “Instrumentos financieros” del PGC en el apartado 3.1.1 establece que inicialmente la deuda se registrará por su valor razonable, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles. Posteriormente se valorará por so coste amortizado contabilizando los intereses devengados en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
EJEMPLO
La sociedad CORRE, SA obtiene de una entidad financiera un línea de crédito de 5.000.000 um el día 1 de enero de 20X0 cuyas características son:
- Vencimiento: 1 de enero de 20X1.
- Liquidación trimestral de intereses.
- Tipo de interés nominal: 8%.
- Comisión de apertura: 0,4% sobre el límite de crédito.
- Factura de fedatario público: 500 um.
- Sobre las cantidades no dispuestas se aplicará un 0,1% cuya liquidación se efectuará al final de cada trimestre.
Las disposiciones de crédito han sido las siguientes:
- 1 de julio de 20X0 …………………. 1.750.000 um
- 15 de octubre de 20X0 ………………. 750.000 um
- 20 de noviembre de 20X0 …………. 2.100.000 um
SOLUCIÓN
1 de enero de 20X0. Por la comisión de apertura y el coste del fedatario público:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(626) Servicios bancarios y similares |
20.000 |
|
(623) Servicios de profesionales independientes |
500 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
20.500 |
31de marzo de 20X0. Liquidación comisiones sobre el crédito no dispuesto:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(6623) Intereses de deuda con entidades de crédito (5.000.000 x 0,1% x 90/360) |
1.250 |
|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
1.250 |
Por el pago:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
1.250 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
1.250 |
30 de junio de 20X0. Por la liquidación de comisiones sobre el no dispuesto:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(6623) Intereses de deuda con entidades de crédito [(5.000.000 x 0,1% x 91/360) |
1.263,89 |
|
(527) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
1.263,89 |
Por el pago:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
1.263,89 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
1.263,89 |
1 de julio de 20X0. Por la disposición de 1.750.000 um:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
1.750.000 |
|
(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto |
1.750.000 |
30 de septiembre de 20X0. Liquidación de comisiones por el crédito no dispuesto y de intereses por lo dispuesto:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(6623) Intereses de deuda con entidades de crédito (3.250.000x 0,1% x 92/360 + 1.750.000 x 8% x 92/360) |
36.608,33 |
|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
36.608,33 |
Por el pago:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
36.608,33 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
36.608,33 |
15 de octubre de 20X0. Por la disposición de 750.000 um:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
750.000 |
|
(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto |
750.000 |
20 de noviembre de 20X0. Por la disposición de 2.100.000 um:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
2.100.000 |
|
(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto |
2.100.000 |
31 de diciembre de 20X0. Por la liquidación de intereses sobre el importe dispuesto y comisiones sobre el no dispuesto:
- Por las cantidades dispuestas:
Por la disposición de 750.000 um: 750.000 x 8% x 77/360 = 12.833,33
Por la disposición de 2.100.000 um: 2.100.000 x 8% x 41/360 = 19.133,33
Total = 12.833,33 + 19.133,33 = 31.966,66
- Por los saldos no dispuestos:
Desde el comienzo del trimestre hasta el 15 de octubre: [(5.000.000 – 1.750.000) x 0,1% x 15/360] = 135,42
Desde el 15 de octubre hasta el 20 de noviembre: [(5.000.000 – 1.750.000 – 750.000) x 0,1% x 36/360] = 250
Por el periodo restante: [(5.000.000 – 1.750.000 – 750.000 – 2.100.000) x 0,1% x 41/360] = 56,94
Total = 135,42 + 25 + 56,94 = 217,36
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(6623) Intereses de deuda con entidades de crédito(31.966,66 + 217,36) |
32.184,02 |
|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
32.184,02 |
Por el pago:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito |
32.184,02 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
32.184,02 |
1 de enero de 20X1. Por la amortización del crédito:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(5201) Deudas a corto plazo por crédito dispuesto |
4.600.000 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
4.600.000 |