4. Información a revelar
La Nota 17 del modelo normal de la Memoria prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:
- La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en instrumentos de patrimonio que hayan existido durante el período.
- Cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio.
- El efecto de las transacciones de pagos basados en instrumentos de patrimonio sobre el resultado del período y sobre la situación financiera de la entidad.
Así, para cada acuerdo de pagos basados en instrumentos de patrimonio, deberá indicarse:
1. Descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en instrumentos de patrimonio que haya existido a lo largo del ejercicio, con indicación del beneficiario. Si dichos acuerdos tienen características similares se podrá informar sobre los mismos de forma conjunta, siempre que dicha información permita comprender la naturaleza y el alcance de dichos acuerdos.
2. Cuando proceda registrar pasivos en las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, se incluirá la información requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado 1 de la nota 14.
3. Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones sobre acciones, se informará sobre:
- El número de opciones existentes al comienzo del ejercicio, las concedidas y anuladas durante el mismo, así como las que hayan caducado a lo largo de ejercicio.
- El número de opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio y el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio.
- El número de opciones existentes al final del ejercicio, el rango de precios de ejercicio y la vida media ponderada pendiente de las mismas.
Se deberá indicar cómo se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
También se indicará el efecto que hayan tenido las transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio sobre la situación financiera y el resultado de la empresa.
EJEMPLO 3
Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio
«Viferpe, SA» concede el 1 de enero de 2008 un incentivo a sus 200 trabajadores de 20 acciones de la empresa a cada uno de ellos.
La evolución del número de trabajadores que constituían la plantilla de la empresa en la fecha de concesión del incentivo es la siguiente:
- 31 de diciembre de 2008: 190 trabajadores.
- 31 de diciembre de 2009: 180 trabajadores.
- La cotización de la acción de la empresa a 1 de enero de 2008 es de 20 €/acción.
Supuesto A: La concesión es irrevocable.
Supuesto B: Se exige que el trabajador continúe en la empresa a 31 de diciembre de 2009.
Supuesto A: La concesión es irrevocable
01-01-2008
La concesión es irrevocable, no está condicionada a la permanencia en la empresa, se trata de la retribución de servicios ya prestados por los trabajadores a la fecha de concesión, con independencia de cuándo se liquide, por tanto se valoran los servicios recibidos por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados: 200 empleados x 20 acciones/empleado x 20 €/acción = 80.000 €
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645) | 80.000 | |
| Capital (10) | 80.000 |
supuesto B: Se exige que el trabajador continúe en la empresa a 31 de diciembre de 2009.
La concesión está condicionada a la permanencia en la empresa a la fecha de 31 de diciembre de 2009, o lo que es lo mismo se exigen 2 años de servicios desde la fecha de concesión, por tanto se valoran los servicios recibidos por el valor de los instrumentos de patrimonio entregados en la fecha de concesión, pero se reconocen a lo largo del período en que dichos servicios sean prestados.
En el momento de la concesión, no hay reconocimiento alguno, ya que:
El 31 de diciembre de 2008 se reconoce el gasto y el correspondiente incremento de patrimonio en función del tiempo de servicios prestados y del número de trabajadores que cumplen la condición.
Debe registrarse el importe correspondiente al valor de las acciones comprometidas con los trabajadores que aún permanecen en la plantilla de la empresa, y por la parte proporcional del tiempo de permanencia transcurrido respecto del período total exigido para consolidar la retribución. Dicho importe será la cantidad que resulta de la siguiente fórmula:
(N.º trabajadores31-12-2008) x (N.º acciones) x (Valor acción1-1-2008) x |
Tiempo transcurrido |
nª años permanencia exigidos |
| Gasto a registrar = 190 x 20 x 20 x | 1 | = 38.000 |
| 2 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645) | 38.000 | |
| Capital (10) | 38.000 |
El 31 de diciembre de 2009, se reconoce el gasto y el correspondiente incremento de patrimonio en función del tiempo de servicios prestados y del número de trabajadores que cumplen la condición. En la práctica se calcula el gasto acumulado y se registra la diferencia con el incremento de Patrimonio Neto, que ya se ha reconocido en balance.
Sólo 180 trabajadores tienen, finalmente, derecho a recibir las acciones, por tanto el gasto total será 180 x 20 x 20 = 72.000.
| Gasto 2009 = 180 x 20 x | 1 | – 38.000 = 34.000 |
| 2 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645) | 34.000 | |
| Capital (10) | 34.000 |
EJEMPLO 4
Transacciones liquidadas en efectivo
«Viferpe, SA» concede el 1 de enero de 2008 un incentivo irrevocable a cada uno de sus 200 trabajadores, consistente en entregarles la revalorización que experimente un paquete 20 acciones de la empresa desde la fecha de concesión hasta el 31 de diciembre de 2009.
En la práctica esto supone la entrega de una call sobre acciones con precio de ejercicio 20 euros y fecha de ejercicio 31 de diciembre de 2009.
La evolución de la cotización de la acción y de las opciones es la siguiente:
Fechas |
Cotización acción |
Valor razonable opción |
Valor intríseco opción |
| 01-01-2008 | 20 | 3,224 | 0 |
| 31-12-2008 | 19 | 1,568 | 0 |
| 31-12-2009 | 22 | 2 | (22 – 20) = 2 |
Valoración inicial
El 1 de enero de 2008, se procede a registrar el gasto de personal y el correspondiente pasivo generado.
El importe a registrar como gasto será el resultado de multiplicar el n.º de trabajadores por el valor razonable de la opción: 200 x 3,224 x 20 = 12.894 euros.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645) | 12.894 | |
| Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (147) | 12.894 |
Valoración sucesiva si se valora el pasivo en cada fecha de formulación de balances
31-12-2008
El importe a registrar como gasto será el resultado de multiplicar el n.º de trabajadores por el valor razonable de la obligación (pasivo): 200 x 1,568 x 20 = 6.272.
La cuenta (147) «Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio» arroja un saldo acreedor de 12.894 euros, luego el exceso de provisión es de: 12.894 − 6.272 = = 6.622.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (147) | 6.622 | |
| Exceso de provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (7957) | 6.622 |
Y finalmente a 31 de diciembre de 2009 se produce la liquidación del pasivo.
31-12-2009
El importe a registrar como gasto será el resultado de multiplicar el n.º de trabajadores por el valor razonable de la obligación (pasivo): 200 x 2 x 20 = 8.000.
La cuenta (147) «Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio» arroja un saldo acreedor de 6.272 euros, luego hay que reconocer un gasto adicional de: 8.000 – 6.272 = 1.728
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (147) | 6.272 | |
| Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (645) | 1.728 | |
| Bancos, c/c (572) | 8.000 |