4. Existencias
4.1. Precio de adquisición
En el capítulo 9, «Existencias» se ha tratado la problemática de la valoración de los almacenes. Pero, ¿cómo se ha de realizar esta valoración cuando las existencias han sido adquiridas en mercados exteriores?
En principio ha de seguir las mismas normas que si las existencias se hubiesen adquirido mediante operaciones expresadas en moneda nacional. Así, la norma de valoración 14.ª del PGC, en su apartado 3, dice:
«Su conversión en moneda nacional se hará aplicando al precio de adquisición o coste de producción el tipo de cambio vigente en la fecha en que se produce cada adquisición. La valoración dada según lo expuesto será la que se utilice tanto si se aplica el método de identificación específica para la valoración de existencias, como si se aplican los métodos de precio medio ponderado, FIFO, LIFO u otros análogos».
EJEMPLO 12
La sociedad anónima «JODRA, SA», que ha iniciado sus actividades en el año X0, ha realizado durante el mismo las siguientes operaciones:
- Compra de 1.000 unidades a 10 dólares australianos/unidad. El tipo de cambio fue de 8 u.m/dólar.
- Compra de 5.000 unidades a 11 dólares australianos/unidad. Tipo de cambio 8,5 u.m./dólar.
- Ha vendido 3.000 unidades a clientes nacionales.
- Compra de 2.000 unidades a 12 dólares australianos/unidad. Tipo de cambio, 8,3 u.m./dólar.
Se pide:
Calcular el valor de las existencias finales de «JODRA, SA», si el sistema utilizado para la valoración de las existencias finales es:
- Precio medio ponderado.
- FIFO.
- LIFO.
1. Precio medio ponderado
En primer lugar, se calcula el número de unidades que componen las existencias finales:
Existencias iniciales + Compradas = Vendidas + Existencias finales
Existencias finales = Existencias iniciales + Compradas – Vendidas
Existencias finales = 0 + 8.000 – 3.000 = 5.000 unidades
Ahora se calcula el precio medio ponderado, que es una media aritmética ponderada de precios y unidades, pero teniendo en cuenta que para la determinación de los precios existen dos componentes: moneda extranjera y tipo de cambio.
PMP |
(1.000 x 10 x 8) + (5.000 x 11 x 8,5) + (2.000 x 12 x 8,3) = ----------------------------------------------------------------- = 1.000 + 5.000 + 2.000 |
93,3375 u.m. |
Valor de las existencias finales = 5.000 unidades x 93,3375 u.m/unidad = 466.687,5 u.m.
2. FIFO (primera entrada, primera salida)
En este caso se elabora un cuadro de doble entrada de precio y unidades. A medida que se van incorporando nuevas entradas al almacén, se abren nuevas columnas a sus respectivos precios. Cuando se producen las salidas, primeramente se dan de baja las unidades que primero habían entrado en el almacén.
Conceptos/Precios |
10 $ 8 u.m. |
11 $ 8,5 u.m. |
12 $ 8,3 u.m. |
Compras 1 |
1.000 |
||
Existencias Compras 2 |
1.000 |
5.000 |
|
Existencias Ventas 3 |
1.000 (1.000) |
5.000 (2.000) |
|
Existencias Compras 4 |
- |
3.000 |
2.000 |
Existencias finales |
- |
3.000 |
2.000 |
Valor de las existencias finales = (3.000 x 11 x 8,5) + (2.000 x 12 x 8,3) = 479.700
3. LIFO (última entrada, primera salida)
El método es similar al anterior. Solamente se diferencia en que, cuando se produce una salida del almacén, se dan de baja las últimas unidades que han entrado.
Conceptos/Precios |
10 $ 8 u.m. |
11 $ 8,5 u.m. |
12 $ 8,3 u.m. |
Compras 1 |
1.000 |
||
Existencias Compras 2 |
1.000 |
5.000 |
|
Existencias Ventas 3 |
1.000 |
5.000 (3.000) |
|
Existencias Compras 4 |
1.000 |
2.000 |
2.000 |
Existencias finales |
1.000 |
2.000 |
2.000 |
Valor de las existencias finales = (1.000 x 10 x 8) + (2.000 x 11 x 8,5) + (2.000 x 12 x 8,3) = 466.200
El asiento para reflejar el valor de las existencias finales en todos los casos será:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Existencias finales (3) | ||
| Variación de existencias de… (61, 71) |
4.2. Valor al cierre del ejercicio
Al igual que para todo tipo de existencias, al cierre del ejercicio es necesario, por aplicación del principio de prudencia, comparar el precio de adquisición (según se ha determinado en el apartado anterior) con el valor de mercado. Cuando este último sea inferior al precio de adquisición, deberá dotarse la oportuna provisión por depreciación de existencias para reflejar la posible pérdida.
Cuando se trata de existencias que se han adquirido en el exterior, puede suceder que el valor de mercado esté expresado en moneda extranjera. Esto ocurre cuando se trata de materias primas (café, petróleo, etc.), cuyo precio viene determinado en moneda extranjera. En estos casos, el valor de mercado se determina en esa moneda y se le aplica el tipo de cambio del cierre del ejercicio.
El PGC en su norma de valoración 14.ª señala sobre el tema:
«Cuando la valoración así obtenida (se refiere a la determinación del precio de adquisición) exceda del precio que las existencias tuvieren en el mercado en la fecha de cierre de las cuentas, se deberá dotar una provisión.
Si el precio de mercado está fijado en moneda extranjera, se aplicará para su conversión en moneda nacional el tipo de cambio vigente en la referida fecha».
EJEMPLO 13
La sociedad del ejemplo anterior («JODRA, SA») utiliza el método FIFO para la valoración de sus existencias. A 31 de diciembre del año X0, el valor de mercado de éstas es de 11,5 dólares canadienses y el tipo de cambio del dólar es de 8,1 u.m.
Se pide:
Registro contable a 31 de diciembre.
| Precio de adquisición Valor de mercado (5.000 unidades x 11,5 $ x 8,1 u.m./$) |
479.700 465.750 -------- |
| Provisión a dotar | 13.950 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Dotación a la provisión de existencias (693) | 13.950 | |
| Provisión por depreciación de… (39) | 13.950 |
Si el valor de mercado de las existencias está expresado en unidades monetarias directamente (euros) y éste puede ser considerado representativo a efectos de la comparación, el cálculo se hace en los mismos términos que anteriormente.
EJEMPLO 14
El valor de mercado de las existencias de «JODRA, SA», al cierre del año X0, es de 480.000 u.m.
Se pide:
Incidencia contable de esta circunstancia.
| Precio de adquisición | 479.700 |
| Valor de mercado | 480.000 |
Al ser el valor de mercado superior al precio de adquisición no se dota provisión.