Estructura del Nuevo Plan General Contable.
El próximo 1 de enero de 2008 entrará en vigor el nuevo Plan General de Contabilidad, sustituyendo al actual que fue promulgado en el año 1990. Se trata de un cambio considerable, ya que la base de partida en su elaboración han sido las NIC/NIIF, tratando de buscar una convergencia de la normativa contable española con dichas normas en la medida de lo posible.
A lo largo de las próximas líneas vamos a tratar de describir brevemente la estructura de este nuevo PGC.
Está dividido en cinco partes, lo cual implica un criterio continuista de estructura con el actual plan en vigor. Estas son las siguientes:
- Primera parte: MARCO CONCEPTUAL
- Segunda parte: NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN
- Tercera parte: CUENTAS ANUALES
- Cuarta parte: CUADRO DE CUENTAS
- Quinta parte: DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
Primera parte. Marco Conceptual
A modo de las NIC/NIIF, el PGC 2007 incluye un marco conceptual, el cual no es una norma, sino que delimita los conceptos necesarios para preparar y presentar los estados financieros para los usuarios externos. Esta parte del PGC es de aplicación obligatoria.
Está divido en seis secciones:
- Cuentas anuales. Imagen fiel.
- Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
- Principios contables.
- Elementos de las cuentas anuales.
- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
- Criterios de valoración.
- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Sin entrar en grandes detalles, las novedades más importantes que aporta esta parte del PGC 2007 son:
- La aparición de dos nuevas cuentas anuales: el estado de cambio de patrimonio neto y el estado de flujos de tesorería (no obligatorio) si se realizan modelos abreviados de balance, memoria y estado de cambio de patrimonio neto.
- La no prevalencia del principio de prudencia sobre los demás principios contables.
- Nuevos criterios de valoración de los elementos patrimoniales –no contemplados en el PGC 1990–, tales como el valor razonable, coste amortizado, valor en uso y valor actual.
Segunda parte. Norma de Registro y Valoración
Se trata de un conjunto de normas –similares a la cuarta parte del PGC 1990– que desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Esta parte del PGC es de aplicación obligatoria.
Las normas que contiene y su comparativa con las del PGC 1990 son las siguientes:
NORMAS DE VALORACIÓN PGC 1990 |
NORMAS DE REGISTRO YVALORACIÓN NPGC |
1.ª Desarrollo de principios contables |
1.ª Desarrollo de principios contables |
2.ª Inmovilizado material |
2.ª Inmovilizado material |
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material |
3.ª Normas particulares sobre inmovilizado material |
NO REGULADO |
4.ª Inversiones inmobiliarias |
4.ª Inmovilizado inmaterial |
5.ª Inmovilizado intangible |
5.ª Normas particulares sobre inmovilizado inmaterial |
6.ª Normas particulares sobre inmovilizado intangible |
6.ª Gastos de establecimiento |
NO REGULADO |
NO REGULADO |
7.ª Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta |
NO REGULADO (Arrendamiento financiero como inmovilizado inmaterial) |
8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar |
7.ª Gastos a distribuir en varios |
9.ª Instrumentos financieros |
13.ª Existencias |
10.ª Existencias |
14.ª Diferencias de cambio en moneda extranjera (moneda distinta del euro) |
11.ª Moneda extranjera |
15.ª Impuesto sobre el Valor Añadido |
12.ª Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros impuestos indirectos |
16.ª Impuesto sobre Sociedades |
13.ª Impuesto sobre Beneficios |
17.ª Compras y otros gastos |
NO REGULADO |
18.ª Ventas y otros ingresos |
14.ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios |
NO REGULADO |
15.ª Provisiones y contingencias |
19.ª Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares |
16.ª Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal |
NO REGULADO |
17.ª Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio |
20.ª Subvenciones de capital |
18.ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos |
NO REGULADO |
19.ª Combinaciones de negocios |
NO REGULADO |
20.ª Negocios conjuntos |
NO REGULADO |
21.ª Operaciones entre empresas del grupo |
21.ª Cambios en criterios contables y estimaciones |
22.ª Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables |
NO REGULADO |
23.ª Hechos posteriores al cierre del ejercicio |
22.ª Principios y normas de contabilidad |
NO REGULADO |
Tercera parte. Cuentas anuales
Esta parte también es de aplicación obligatoria y está dividida en tres grandes apartados, cuyas denominaciones coinciden con las que hay en el PGC 1990:
- Normas de elaboración de las cuentas anuales.
- Modelos normales de cuentas anuales.
- Modelos abreviados de cuentas anuales.
La novedad más importante de esta parte son los nuevos modelos de cuentas propuestos, bastante diferentes de los modelos contemplados en el PGC 1990. Así la estructura del balance de situación es la siguiente:
| ACTIVO | PATRIMONIO NETO Y PASIVO |
A) Activo no corriente |
A) Patrimonio neto |
En cuanto a la cuenta de “Pérdidas y ganancias”, desparece el modelo tradicional en forma de venta y se sustituye por uno en forma de lista, cuyo formato resumido es el siguiente:
| Nota |
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||||||
| A) Operaciones continuadas | |||||||
|
|||||||
| B) Operaciones interrumpidas | |||||||
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|||||||
Como se ha comentado anteriormente, también encontramos dos cuentas anuales nuevas:
- Estado de cambios de patrimonio neto.
- Estado de flujos de efectivo.
Cuarta parte. Cuadro de cuentas
Esta parte del PGC no es obligatoria y tiene una estructura similar a la del PGC 1990, es decir, el cuadro se divide en grupos (1 dígito), subgrupo (2 dígitos), cuentas (tres dígitos) y subcuentas (4 dígitos).
Los grupos son los siguientes:
- Financiación básica
- Inmovilizado
- Existencias
- Acreedores y deudores por operaciones comerciales
- Cuentas financieras
- Compras y gastos
- Ventas e ingresos
- Gastos imputados a patrimonio
- Ingresos imputados a patrimonio
Como puede observarse, la principal novedad es la aparición de los grupos 8 y 9 (no existen en el PGC 1990), los cuales recogen gastos e ingresos imputados a patrimonio, esto es, que no pasan por la cuenta de resultados.
Quinta parte. Definiciones y relaciones contables
En esta parte del PGC, cuya aplicación tampoco es obligatoria, se define el contenido de cada cuenta así como la serie de cargos y abonos más comunes en los movimientos de las mismas.
Javier Romano Aparicio
Profesor del CEF