Enajenación y amortización de acciones propias
Para finalizar con la serie de problemas contables dedicados a las acciones propias, esta vez vamos a tratar la problemática contable de la enajenación y amortización de las mismas.
Una vez adquiridas por la sociedad sus propias acciones nos encontramos con dos posibilidades:
- Que las enajene, ya sea por propia decisión de la sociedad o por imposición legal. En este caso los beneficios o pérdidas que se produzcan por la diferencia entre el precio de adquisición y el de venta aumentarán o disminuirán las cuentas de reservas. Cuando se trate de acciones de la sociedad dominante, se incluirán dentro de la cartera “Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas” y la diferencia entre el precio de compra y el de venta se imputará a resultados.
- Que se amorticen, bien porque no se logra su colocación en el mercado o bien porque, de acuerdo con lo establecido en los artículos 139.2 y 147 del TRLSC, se deben amortizar por infracción de lo dispuesto en los artículos 139.1 y 146 del citado texto legal.
A continuación exponemos una serie de ejemplos:
EJEMPLO 1. Enajenación de acciones propias
La sociedad “A, SA” adquiere 6.000 acciones propias cuyo valor nominal es de 15 u.m. Las adquiere al 180 por 100 y los gastos de la adquisición ascienden a 1.850 u.m.
Transcurrido un tiempo vende 3.500 acciones propias al 150 por 100 con unos gastos de 900 u.m. Finalmente decide vender el resto de acciones propias al 225 por 100 asumiendo unos gastos de 1.250 u.m.
SOLUCIÓN
- Por la adquisición de las acciones propias:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (6.000 x 15 x 180%) |
162.000,00 |
|
(113) Reservas voluntarias |
1.850,00 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
163.850,00 |
- Por la primera enajenación:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros [(3.500 x 15 x 150%) - 900] |
77.850,00 |
|
(113) Reservas voluntarias |
16.650,00 |
|
(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (3.500 x 15 x 180%) |
94.500,00 |
- Por la enajenación de las últimas acciones propias:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros [(2.500 x 15 x 225%) – 1.250] |
83.125,00 |
|
(113) Reservas voluntarias |
15.625,00 |
|
(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (2.500 x 15 x 180%) |
67.500,00 |
EJEMPLO 2. Enajenación de acciones de la sociedad dominante
La sociedad “B, SA” ha adquirido 8.000 acciones de su sociedad dominante. Estas acciones tiene un valor nominal de 25 u.m. y las adquiere al 170 por 100 con unos gastos de 2.300 u.m.
Posteriormente decide enajenarlas al 125 por 100 y asume unos gastos de 1.350 u.m.
SOLUCIÓN
- Por la adquisición de las acciones de la sociedad dominante:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(5303) Participaciones a corto plazo en empresas del grupo (8.000 x 25 x 170% + 2.300) |
342.300,00 |
|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
342.300,00 |
- Por la dotación de la reserva indisponible para acciones de la sociedad dominante:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(113) Reservas voluntarias |
342.300,00 |
|
(1140) Reserva para acciones o participaciones de la sociedad dominante |
342.300,00 |
- Por la enajenación de las acciones:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros [(8.000 x 25 x 125%) – 1.350] |
248.650,00 |
|
(5303) Participaciones a corto plazo en empresas del grupo |
340.000,00 |
|
(6663) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda, empresas del grupo |
91.350,00 |
- Por la cancelación de la reserva indisponible:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(1140) Reserva para acciones o participaciones de la sociedad dominante |
342.300,00 |
|
(113) Reservas voluntarias |
342.300,00 |
EJEMPLO 3. Amortización de acciones propias
La sociedad “C, S.A.” recibe un paquete de acciones propias formado por 3.250 acciones cuyo valor de cotización es de 12,5 u.m. La sociedad está constituida por 50.000 acciones con un nominal de 11.7 u.m.
SOLUCIÓN
- Por las acciones recibidas:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (3.250 x 12,5) |
40.625,00 |
|
(118) Aportaciones de socios o propietarios |
40.625,00 |
- Por la reducción de capital y la constitución de la reserva:
| Cuenta | Debe | Haber |
|---|---|---|
(100) Capital social (3.250 x 11,7) |
38.025,00 |
|
(113) Reservas voluntarias |
2.600,00 |
|
(108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales |
40.625,00 |