Operaciones por cuenta ajena en moneda extranjera
De acuerdo con lo establecido por el ICAC en su respuesta a la consulta 3 del BOICAC 81 de marzo de 2010, las operaciones de intermediación que realiza una empresa por cuenta ajena no deben originar el reconocimiento de ingresos o gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias, salvo que por esa labor percibiese una comisión, en cuyo caso dicho ingreso se reflejaría en una cuenta del subgrupo 70 si el servicio prestado se realiza como actividad ordinaria de la sociedad, que debería mostrarse formando parte del importe neto de la cifra de negocios. En caso contrario, esto es, si la sociedad obtiene estos ingresos con carácter accesorio, podrá emplearse una cuenta del subgrupo 75.
En cuanto a la regulación de la moneda extranjera ésta se encuentra recogida en la NRV 11.ª “Moneda extranjera” del PGC. El apartado 1.1 de dicha norma señala lo siguiente:
“Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacción, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.”
Al cierre del ejercicio, las partidas monetarias se valoraran aplicando el tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan. Este mismo criterio debe seguirse cuando se produzca la liquidación de dichas partidas.
EJEMPLO
La sociedad TIERRA DE NADIE, SA como consignataria de buques, recibe el 23 de diciembre de 20X0, una transferencia de 250.000 dólares para atender los gastos de mantenimiento de un buque propiedad de la sociedad MAR DE TODOS, SA. En ese momento el tipo de cambio del dólar es de 0,845 euros.
Al cierre del ejercicio aún no han finalizado las labores de mantenimiento del barco y el tipo de cambio del dólar es de 0,863 euros.
Finalmente la sociedad TIERRA DE NADIE, SA paga 245.000 dólares por los servicios de mantenimiento del buque el día 7 de enero de 20X1 quedándose el resto en concepto de comisión. El tipo de cambio del dólar en este momento es de 0,855 euros.
Contabilizar las operaciones anteriores en los libro de la sociedad TIERRA DE NADIE, SA.
SOLUCIÓN
23 de diciembre de 20X0. Por la recepción de los 250.000 dólares:
Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|---|
573 |
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera (250.000 x 0,845) |
211.250 |
|
561 |
Depósitos recibidos a corto plazo |
211.250 |
31 de diciembre de 20X0. Cierre del ejercicio:
En este momento la sociedad TIERRA DE NADIE, SA, no ha dispuesto del dinero recibido por lo que mantiene en sus libros dos partidas en moneda extranjera de carácter monetario. La valoración de estas partidas se realizara, igualmente, de acuerdo con lo previsto en la NRV 11.ª, aplicando el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio. Lógicamente, el importe de las diferencias será igual y de signo contrario, no originando ningún resultado en la cuenta de pérdidas y ganancias de la sociedad.
| Valor inicial | 250.000 x 0,845 = 211.250 |
| Valor al cierre del ejercicio | 250.000 x 0,863 = 215.750 |
| Diferencia | 4.500 |
Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|---|
668 |
Diferencias negativas de cambio |
4.500 |
|
561 |
Depósitos recibidos a corto plazo |
4.500 |
7 de enero de 20X1. Pago de los gastos y reflejo de la comisión:
En esta fecha la sociedad registrará una nueva diferencia de igual importe y signo contrario en ambas partidas.
| Valor contable | 215.750 |
| Valor al 7 de enero de 20X1 | 250.000 x 0,8555= 213.750 |
| Diferencia | 2.000 |
Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|---|
668 |
Diferencias negativas de cambio |
2.000 |
|
573 |
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera |
2.000 |
Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|---|
561 |
Depósitos recibidos a corto plazo |
4.500 |
|
768 |
Diferencias positivas de cambio |
4.500 |
Por el pago de los servicios de mantenimiento:
Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|---|
561 |
Depósitos recibidos a corto plazo |
209.475 |
|
573 |
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera (245.000 x 0,855) |
209.475 |
Por el reconocimiento de la comisión:
Código |
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|---|
561 |
Depósitos recibidos a corto plazo |
4.275 |
|
754 |
Ingresos por comisiones (5.000 x 0,855) |
4.275 |