Reclasificación de activo financiero disponible para la venta a inversion mantenida hasta el vencimiento
En primer lugar vamos a identificar ambos tipos de activos financieros:
- Activo financiero clasificado como “Inversión mantenida hasta el vencimiento”: En esta categoría se pueden incluir, de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre), los valores representativos de deuda con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
- Activo financiero disponible para la venta: En esta categoría se incluyen los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las restantes categorías.
Si como consecuencia de un cambio en la intención o en la capacidad financiera de la empresa, se reclasificase un activo financiero de la categoría de disponible para la venta a la de inversión mantenida hasta el vencimiento, el valor contable del activo financiero se convertirá en su nuevo coste amortizado. Cualquier pérdida o ganancia que se hubiera imputado previamente a patrimonio neto se mantendrá en este y se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias a lo largo de la vida residual de la inversión mantenida hasta vencimiento, utilizando el método del tipo de interés efectivo.
EJEMPLO
La sociedad LARIONA, SA posee a enero del 20X0 una inversión en bonos cuyo valor de reembolso es de 110 um y la fecha del mismo es el 31 de diciembre de 20X2. Además, se dispone la siguiente información:
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo (2.000 bonos x 102) |
204.000 |
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta |
(2.250) |
(4740) Activo por diferencias temporarias imponibles |
750 |
El día 2 de enero de 20X0 se decide reclasificar la inversión a mantenida hasta el vencimiento.
El tipo de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 25%.SOLUCIÓN
1. Reclasificación de la inversión de disponible para la venta a inversión mantenida hasta el vencimiento:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(251) Valores representativos de deuda a la largo plazo “Inversión mantenida hasta el vencimiento” |
204.000 |
|
(251) Valores representativos de deuda a la largo plazo “Cartera disponible para la venta” |
204.000 |
A continuación, para poder determinar el rendimiento financiero anual, debemos determinar la tasa efectiva, igualando el valor de la inversión con los flujos esperados hasta el vencimiento:
204.000 = 220.000 (1 + i)-3
i= 2,548860243%
La tabla de imputación del rendimiento anual de la inversión por coste amortizado es la siguiente:
Fecha |
Rentabilidad |
% |
Coste amortizado |
01-01-20X0 |
204.000 |
||
31-12-20X0 |
5.199,67 |
32,50% |
209.199,67 |
31-12-20X1 |
5.332,21 |
33,33% |
214.531,88 |
31-12-20X2 |
5.468,12 |
34,18% |
220.000 |
|
16.000 |
100% |
|
Ajustes al cierre del ejercicio 20X0
Por la rentabilidad efectiva del cupón cero:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo |
5.199,67 |
|
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda |
5.199,67 |
Por el traspaso del saldo negativo de la cuenta 133 a menor rendimiento:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda |
975 |
|
(902) Transferencia de pérdidas en activos disponibles para la venta (3.000 x 32.5%) |
975 |
Por la reversión del efecto impositivo:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(8301) Impuesto diferido (975 x 25%) |
243,75 |
|
(4740) Activo por diferencias temporarias deducibles |
243,75 |
Por la cancelación de la cuenta 133:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(902) Transferencia de pérdidas en activos disponibles para la venta (3.000 x 32.5%) |
975 |
|
(8301) Impuesto diferido (975 x 25%) |
243,75 |
|
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta |
731,25 |
Ajustes al cierre del ejercicio 20X1
Por la rentabilidad efectiva del cupón cero:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo |
5.332,21 |
|
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda |
5.332,21 |
Por el traspaso del saldo negativo de la cuenta 133 a menor rendimiento:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda |
1.000 |
|
(902) Transferencia de pérdidas en activos disponibles para la venta (3.000 x 33,33%) |
1.000 |
Por la reversión del efecto impositivo:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(8301) Impuesto diferido (1.000 x 25%) |
250 |
|
(4740) Activo por diferencias temporarias deducibles |
250 |
Por la cancelación de la cuenta 133:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(902) Transferencia de pérdidas en activos disponibles para la venta (3.000 x 33.33%) |
1.000 |
|
(8301) Impuesto diferido (975 x 25%) |
250 |
|
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta |
750 |
Por la reclasificación a corto plazo de la inversión:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(451) Valores representativos de deuda a corto plazo |
214.531,88 |
|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo
|
214.531,88 |
Ajustes al cierre del ejercicio 20X2 y reembolso
Por la rentabilidad efectiva del cupón cero:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(251) Valores representativos de deuda a largo plazo |
5.468,12 |
|
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda |
5.468,12 |
Por el traspaso del saldo negativo de la cuenta 133 a menor rendimiento:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda |
1.025 |
|
(902) Transferencia de pérdidas en activos disponibles para la venta (3.000 x 34,18%) |
1.025 |
Por la reversión del efecto impositivo:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(8301) Impuesto diferido (1.025 x 25%) |
256,25 |
|
(4740) Activo por diferencias temporarias deducibles |
256,25 |
Por la cancelación de la cuenta 133:
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(902) Transferencia de pérdidas en activos disponibles para la venta (3.000 x 34.18%) |
1.025 |
|
(8301) Impuesto diferido (1.025 x 25%) |
256,25 |
|
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta |
768,75 |
Por el reembolso de los títulos
Cuenta |
Debe |
Haber |
|---|---|---|
(572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros |
220.000 |
|
(451) Valores representativos de deuda a corto plazo (2.000 x 110)
|
220.000 |