Activos no corrientes mantenidos para la venta. Cambios en el plan de venta
En el anterior problema contable tratamos la problemática de los activos no corrientes mantenidos para la venta, que son aquellos activos que cuyo valor contable la empresa lo recuperara fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado y siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la NRV 7ª del PGC.
Una vez que el activo ha sido clasificado como mantenido para la venta puede ocurrir que se produzcan alteraciones en el plan de venta, de forma que el activo deje de cumplir las condiciones necesarias para ser clasificado como tal. En estos casos se procederá a reclasificar el activo en la partida del balance que corresponda según su naturaleza.
En cuanto a su valoración, se valorará por el menor importe, en la fecha que proceda la reclasificación, entre su valor contable anterior a la reclasificación como activo no corriente mantenido para venta, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable, registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de Pérdidas y ganancias que corresponda a su naturaleza. Los gastos e ingresos que se generen por estos bienes, tanto si se clasifican como activos no corrientes mantenidos para la venta como si hay un cambio del plan de ventas, formarán parte del resultado de las operaciones continuadas, al entender que el mantenimiento o la venta del bien se enmarca dentro del ámbito de las operaciones continuadas de la empresa, pues no supone interrupción alguna de su actividad.
EJEMPLO
Una empresa compra el 1 de abril del año 20X8 una máquina por 150.000 um y la amortiza linealmente en 5 años. El 1 de julio del año 20X10 decide ponerlo a la venta, ascendiendo su valor razonable a 60.000 um. Al final de año se calcula un valor razonable de 55.000 um. El 1 de abril del año 20X11 cambia de idea, pues ante un repunte de la demanda de productos la empresa decide volver a utilizar esa máquina en el desarrollo de su proceso productivo. El valor razonable en este momento es de 50.000 um y el valor en uso se estima en 58.200 um.
SOLUCIÓN
1 de abril de 20X8
Por la adquisición de la maquina:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (213) Maquinaria | 150.000 |
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| (472) H.P. IVA soportado | 31.500 |
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| (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros | 181.500 |
31 de diciembre de 20X8
Por la amortización de la máquina (método lineal):
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (681) Amortización del inmovilizado material (150.000/5 x 9/12) | 22.500 |
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| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 22.500 |
31 de diciembre de 20X9
Por la amortización de la máquina (método lineal):
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (681) Amortización del inmovilizado material (150.000/5) | 30.000 |
|
| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 30.000 |
1 de julio de 20X10
Actualizamos la amortización y lo reclasificamos como activo para la venta dentro del activo corriente.
Por la amortización:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (681) Amortización del inmovilizado material (150.000/5 x 6/12) | 15.000 |
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| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 15.000 |
Por la reclasificación como mantenido para la venta:
Se contabiliza por el valor razonable porque es inferior al valor en libros o contable, de ahí que se impute una pérdida en la reclasificación.
| Valor en libros [150.000 – (22.500 + 30.000 + 15.000)] | 82.500 |
| Valor razonable menos gastos de venta: | 60.000 |
| Deterioro de valor | 22.500 |
Antes de reclasificar el activo reconocemos la perdida por deterior de valor:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (691) Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material | 22.500 |
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| (291) Deterioro de valor del inmovilizado material | 22.500 |
Ahora procedemos a reclasificar el activo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (580) Inmovilizado | 60.000 |
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| (291) Deterioro de valor del inmovilizado material | 22.500 |
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| (281) Amortización acumulada del inmovilizado material | 67.500 |
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| (213) Maquinaría | 150.000 |
A partir de este momento se deja de amortizar la máquina y las posibles pérdidas de valor que pueda sufrir se reflejarán registrando las oportunas correcciones valorativas, de forma que el valor contable en ningún caso supere el valor razonable menos los costes de venta.
31 de diciembre de 20X10
En este momento el valor razonable del activo asciende a 55.000 um. Vamos a comprobar si existe deterioro de valor.
| Valor en libros | 60.000 |
| Valor razonable: | 55.000 |
Existe un deterioro de valor de 5.000 um y vamos a registrarlo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (691) Pérdidas por deterioro de valor del inmovilizado material | 5.000 |
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| (599) Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta | 5.000 |
1 de abril de 20X11
La empresa decide no vender la máquina para poder volver a utilizarla en su proceso productivo.
Debemos valorar el activo por el menor importe entre su valor contable anterior a la reclasificación, ajustado, si procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable. Cualquier diferencia que pueda surgir entre estos dos importes se registrara en la cuenta de pérdidas y ganancias.
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable (50.000) y el valor en uso (58.200). En esta ocasión el importe recuperable asciende a 58.200.
Valor contable que tendría el activo de no haberse reclasificado = 150.000 – (150.000/5 x 3) = 150.000 – 90.000 = 60.000
Por lo tanto, dado que hay que valorar el activo por el menor entre el importe recuperable y valor contable que tendría el activo de no haberse clasificado como mantenido para la venta, vamos a reclasificarlo por un importe de 58.200 um.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| (213) Maquinaria | 58.200 |
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| (599) Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta | 5.000 |
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| (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material | 3.200 |
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| (580) Inmovilizado | 60.000 |